CIRCOLARE N. 57/2001 DEL 27 NOVEMBRE 2001
Con la presente si sintetizza brevemente senza pretesa di esaustività, la normativa fiscale di riferimento concernente gli omaggi. In modo particolare, l'attenzione è focalizzata sugli omaggi effettuati dalle imprese a terzi (con beni che possono o meno rientrare nell'attività propria dell'impresa), dalle imprese ai propri dipendenti e sugli omaggi effettuati dai professionisti.
1.- OMAGGI DELLE IMPRESE A TERZI
BENI E SERVIZI CHE NON RIENTRANO NELL’ATTIVITÀ PROPRIA DELL’IMPRESA |
||
TIPOLOGIA |
IMPOSTE DIRETTE |
IVA |
Beni di valore unitario inferiore a Lire 50.000 (€ 25,82) |
Spese per omaggi interamente deducibili |
Acquisto: Iva detraibile art. 19 bis1, lett. h), DPR 633/1972 Cessione: fuori campo art. 2, co.2, n.4), DPR 633/1972 |
Beni di valore unitario superiore a lire 50.000 (€ 25,82) |
Spese di rappresentanza deducibili per 1/3 in cinque anni |
Acquisto: Iva indetraibile Cessione: fuori campo art. 2, co. 2, n. 4), DPR 633/1972 |
BENI CHE RIENTRANO NELL’ATTIVITÀ PROPRIA DELL’IMPRESA |
||
TIPOLOGIA |
IMPOSTE DIRETTE |
IVA |
Beni di valore unitario inferiore a Lire 50.000 (€ 25,82) |
Spese per omaggi interamente deducibili |
Acquisto: Iva detraibile (C.M. 16/07/1998, n. 188/E) Cessione: soggetta ad Iva:
|
Beni di valore unitario superiore a Lire 50.000 (€ 25,82) |
Spese di rappresentanza deducibili per 1/3 in cinque anni |
CAMPIONI GRATUITI E BENI A TITOLO DI PREMIO O SCONTO |
||
TIPOLOGIA |
IMPOSTE DIRETTE |
IVA |
Campioni gratuiti di modico valore appositamente contrassegnati |
Valgono le regole per i beni oggetto di attività d’impresa, col limite di lire 50.000 (€ 25,82) |
Acquisto: Iva detraibile Cessione: fuori campo art. 2, co. 3, lett. d), DPR 633/1972 |
Beni ceduti a titolo di premio, sconto o abbuono in base a impegni contrattuali |
Spese interamente deducibili |
Acquisto: Iva detraibile Cessione: Iva esclusa art. 15, co. 1, n. 2), DPR 633/1972 |
2.- OMAGGI DELLE IMPRESE AI DIPENDENTI
TIPOLOGIA |
IMPOSTE DIRETTE |
IVA |
Beni di valore unitario inferiore o superiore a lire 50.000 (€ 25,82) non rientranti nell’attività d’impresa |
Costi per il personale: interamente deducibili |
Acquisto: Iva indetraibile (R.M. 16/10/1990, n. 666305) Cessione: fuori campo art. 2, co. 2, n. 4), DPR 633/1972 È opportuno emettere D.d.T. con causale cessione omaggio fuori campo DPR 633/1972 |
Beni che rientrano nella propria attività indipendentemente dal valore |
Costi per il personale: interamente deducibili |
Acquisto: Iva detraibile Cessione: soggetta ad Iva con fattura o con autofattura |
3.- OMAGGI DA PARTE DEI PROFESSIONISTI
TIPOLOGIA |
IMPOSTE DIRETTE |
IVA |
Beni di valore unitario inferiore a lire 50.000 (€ 25,82) |
Spese di rappresentanza deducibilità fino all’1% dei compensi percepiti nel periodo d’imposta (art. 50, DPR 917/1986) |
Acquisto: Iva detraibile art. 19 bis 1, lett. h), DPR 633/1972 Cessione: fuori campo art. 2, co. 2, n. 4), DPR 633/1972 |
Beni di valore unitario superiore a lire 50.000 (€ 25,82) |
Spese di rappresentanza deducibilità fino all’1% dei compensi percepiti nel periodo d’imposta (art. 50, DPR 917/1986) |
Acquisto: Iva indetraibile Cessione: fuori campo art. 2, co. 2, n. 4), DPR 633/1972 |
Fonte: elaborato studio - drp 633/72 - TUIR 917/86 - Settimana Fiscale n. 45 - Circ. Assonime n. 89/96 - VI Dir. CEE 77/388