1. Scaglioni di reddito, aliquote, detrazioni
2. Detrazione delle spese sostenute per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio
3. Detrazione delle spese sostenute per gli interventi di recupero di fabbricati rurali

1.1.4 Comunicazione relativa agli interventi di recupero

1.1.5 Deduzione in favore di cooperative edilizie

1.1.6 Abrogazione art. 6, commi 9, 10 e 11 della legge 488 del 1999

1.1.7 Crediti a favore dei sostituti d'imposta. Compensazione

1.2.1 Pensioni ed assegni di fonte estera

1.2.2 Redditi di lavoro dipendente prestato all'estero

1.4.1 Modifiche al testo unico delle imposte sui redditi.

1.4.2 Disposizioni a favore degli esercenti impianti di distribuzione di

carburante

1.4.3 Modifiche alla disciplina della DIT

1.4.4 Riclassificazione degli ammortamenti anticipati

1.4.5 Disposizioni per le imprese agricole

1.4.6 Agevolazioni per gli investimenti ambientali

1.4.7 Disposizioni per le società cooperative

1.4.8 Modifiche inerenti l'"agevolazione Visco" di cui all'art. 2 della

legge 13 maggio 1999, n. 133.

1.5.1 Soggetti beneficiari

1.5.2 Determinazione del credito d'imposta

1.5.3 Condizioni di applicabilità del credito d'imposta

1.5.4 Ulteriore agevolazione

1.5.5 Modalità di utilizzo

1.5.6 Irrilevanza del credito d'imposta ai fini della formazione del reddito

imponibile

1.5.7 Accertamento di violazioni non formali e revoca del credito d'imposta.

1.6.1 Soggetti beneficiari

1.6.2 Decorrenza

1.6.3 Misura dell'agevolazione

1.6.4 Oggetto dell'agevolazione

1.6.5 Utilizzo del credito d'imposta

1.6.6 Decadenza dai benefici

1.6.7 Controlli

1.7.1 L'imposizione separata per l'imprenditore individuale

1.7.2 Determinazione dell'imposta

1.7.3 Il prelevamento dell'utile da parte dell'imprenditore

1.7.4 I prelievi a titolo di acconto di utili del periodo d'imposta in corso.

1.7.5 Imprese familiari

1.7.6 Accertamento

1.7.7 Decorrenza

1.9.1 Agevolazioni fiscali

1.9.2 Semplificazioni contabili

1.9.3 Ambito soggettivo

1.9.4 Ambito oggettivo

1.9.5 Durata del regime agevolato

1.9.6 Decadenza dall'agevolazione

1.9.7 Assistenza fiscale

1.9.8 Credito d'imposta

1.9.9 Rilevanza del reddito soggetto a imposta sostitutiva

1.9.10 Accertamento, riscossione, sanzioni e contenzioso

1.9.11 Disposizioni attuative

1.10.1 Agevolazioni fiscali

1.10.2 Semplificazioni contabili

1.10.3 Ambito soggettivo

1.10.4 Ambito oggettivo

1.10.5 Durata del regime agevolato

1.10.6 Decadenza dall'agevolazione

1.10.7 Assistenza fiscale

1.10.8 Credito di imposta

1.10.9 Rilevanza del reddito soggetto a imposta sostitutiva

1.10.10 Accertamento, riscossione, sanzioni e contenzioso

1.10.11 Disposizioni attuative

2.3.1 Disciplina applicabile ai giochi di abilita' ed ai concorsi pronostici

2.3.2 Regime di esenzione applicabile ai prodotti della pesca

2.3.3 Aliquota del 10% applicabile ai settori ad alta intensita' di

manodopera

2.3.4 Indetraibilita' dell'imposta pagata sull'acquisto di autoveicoli.

2.3.5 Tasse automobilistiche - agevolazioni per l'acquisto di autoveicoli da

previste dall'articolo parte di soggetti portatori di handicap

psichici

2.3.6 Modifica alle norme sulla indetraibilita' dell'imposta afferente

alcuni impianti di telefonia fissa e alle spese di rappresentanza

2.3.7 Modifiche al settore dei rottami

2.3.8 Rimborsi

2.3.9 Aliquota 4% alle cessioni di prodotti editoriali per soggetti non

vedenti

2.3.10 Proroga regime speciale IVA in agricoltura

2.3.11 Liquidazioni e versamenti da parte di contribuenti minori

2.5.1 Imposta di registro sui provvedimenti della giurisdizione

amministrativa

2.5.2 Trasferimenti di beni immobili in aree soggette a piani urbanistici

particolareggiati

2.5.3 Disposizioni agevolative in favore delle associazioni pro-loco

2.5.4 Agevolazioni per la Croce Rossa Italiana

2.5.5 Modifiche al regime del contributo unificato di iscrizione a ruolo

2.5.6 Agevolazione c. d. "Prima casa"

2.5.7 Atti e documenti esenti dall'imposta di bollo

1.1.1 Scaglioni di reddito, aliquote, detrazioni

Con il comma 1 dell'articolo in commento, sono state apportate le seguenti

modifiche al testo unico delle imposte sui redditi:

A) attraverso la modifica dell'articolo 10, comma 3-bis, del TUIR, la

deduzione relativa all'abitazione principale e alle relative pertinenze viene

incrementata fino all'ammontare dell'intera rendita catastale degli immobili

in questione, con l'effetto sostanziale di escludere l'assoggettamento ad

IRPEF degli stessi; la modifica entra in vigore a partire dall'anno d'imposta

2000.

B) con la sostituzione del quinto periodo del citato comma 3-bis, viene

esteso a tutti i contribuenti il diritto a fruire della deduzione per

l'abitazione principale anche nel caso in cui gli stessi trasferiscano la

propria dimora abituale presso un istituto di ricovero o sanitario, a

condizione che detta abitazione non risulti locata. La precedente formulazione

prevedeva l'applicazione di tale beneficio solamente nei confronti di persone

anziane o disabili; la modifica entra in vigore dall'anno d'imposta 2001.

C) tramite la modifica del comma 1 dell'articolo 11 del TUIR, vengono

rideterminate le aliquote d'imposta relative ai diversi scaglioni, per gli

anni 2001, 2002 e 2003 secondo il seguente ordine:

Per l'anno 2001 valgono i seguenti valori:

a) fino a lire 20.000.000 18%;

b) oltre lire 20.000.000 e fino a lire 30.000.000 24%;

c) oltre lire 30.000.000 e fino a lire 60.000.000 32%;

d) oltre lire 60.000.000 e fino a lire 135.000.000 39%;

e) oltre lire 135.000.000 45%.

Per l'anno 2002 valgono i seguenti valori:

a) fino a lire 20.000.000 18%;

b) oltre lire 20.000.000 e fino a lire 30.000.000 23%;

c) oltre lire 30.000.000 e fino a lire 60.000.000 32%;

d) oltre lire 60.000.000 e fino a lire 135.000.000 38,5%;

e) oltre lire 135.000.000 44,5%.

Per l'anno 2003 valgono i seguenti valori:

a) fino a lire 20.000.000 18%;

b) oltre lire 20.000.000 e fino a lire 30.000.000 22%;

c) oltre lire 30.000.000 e fino a lire 60.000.000 32%;

d) oltre lire 60.000.000 e fino a lire 135.000.000 38%;

e) oltre lire 135.000.000 44%.

D) il comma 1 dell'articolo 2 della legge finanziaria in commento dispone

la modifica dell'entita' delle detrazioni d'imposta per familiari a carico,

gia' previste dalla legge 23 dicembre 1999, n. 448 (legge finanziaria per

l'anno 2000) in lire 516.000 per l'anno 2001 ed in lire 552.000 per l'anno

2002, elevandole rispettivamente a lire 552.000 e 588.000, a condizione che il

reddito complessivo non superi lire 100.000.000. Inoltre, i predetti importi

sono ulteriormente aumentati a lire 616.000 per l'anno 2001 e a lire 652.000

per l'anno 2002 nel caso in cui la detrazione sia relativa a figli successivi

al primo e sempre che il reddito complessivo non superi lire 100 milioni;

viene, inoltre, mantenuta per tutti i soggetti la ulteriore detrazione di lire

240.000 da aggiungere ai suddetti importi per ciascun figlio di eta' inferiore

ai tre anni.

Poiche' le detrazioni possono essere ripartite proporzionalmente all'effettivo

onere sostenuto tra piu' contribuenti, ogni contribuente deve calcolare la

parte di detrazione a lui spettante tenendo conto del proprio livello di

reddito.

E) mediante la sostituzione del comma 1 dell'articolo 13 del TUIR,

vengono rimodulate le detrazioni d'imposta spettanti per i redditi di lavoro

dipendente rapportate al periodo di lavoro o di pensione nell'anno. I nuovi

importi sono i seguenti:

a) lire 2.220.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro

dipendente non supera lire 12.000.000;

b) lire 2.100.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro

dipendente e' superiore a lire 12.000.000 ma non a lire 12.300.000;

c) lire 2.000.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro

dipendente e' superiore a lire 12.300.000 ma non a lire 12.600.000;

d) lire 1.900.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro

dipendente e' superiore a lire 12.600.000 ma non a lire 15.000.000;

e) lire 1.750.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro

dipendente e' superiore a lire 15.000.000 ma non a lire 15.300.000;

f) lire 1.600.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro

dipendente e' superiore a lire 15.300.000 ma non a lire 15.600.000;

g) lire 1.450.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro

dipendente e' superiore a lire 15.600.000 ma non a lire 15.900.000;

h) lire 1.330.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro

dipendente e' superiore a lire 15.900.000 ma non a lire 16.000.000;

i) lire 1.260.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro

dipendente e' superiore a lire 16.000.000 ma non a lire 17.000.000;

l) lire 1.190.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro

dipendente e' superiore a lire 17.000.000 ma non a lire 18.000.000;

m) lire 1.120.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro

dipendente e' superiore a lire 18.000.000 ma non a lire 19.000.000;

n) lire 1.050.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro

dipendente e' superiore a lire 19.000.000 ma non a lire 30.000.000;

o) lire 950.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro

dipendente e' superiore a lire 30.000.000 ma non a lire 40.000.000;

p) lire 850.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro

dipendente e' superiore a lire 40.000.000 ma non a lire 50.000.000;

q) lire 750.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro

dipendente e' superiore a lire 50.000.000 ma non a lire 60.000.000;

r) lire 650.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro

dipendente e' superiore a lire 60.000.000 ma non a lire 60.300.000;

s) lire 550.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro

dipendente e' superiore a lire 60.300.000 ma non a lire 70.000.000;

t) lire 450.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro

dipendente e' superiore a lire 70.000.000 ma non a lire 80.000.000;

u) lire 350.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro

dipendente e' superiore a lire 80.000.000 ma non a lire 90.000.000;

v) lire 250.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro

dipendente e' superiore a lire 90.000.000 ma non a lire 90.400.000;

z) lire 150.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro

dipendente e' superiore a lire 90.400.000 ma non a lire 100.000.000;

aa) lire 100.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro

dipendente e' superiore a lire 100.000.000.

Le suddette detrazioni sono applicabili dall'anno d'imposta 2001.

La stessa norma, inoltre, al punto 2), per quanto concerne l'ulteriore

detrazione prevista per gli anziani dal comma 2 dell'articolo 13 del TUIR,

dispone che il possesso di redditi di terreni per un importo non superiore a

lire 360.000 non preclude la possibilita' di godere del beneficio.

Pertanto, possono usufruire della ulteriore detrazione i contribuenti di eta'

non inferiore ad anni 75, titolari di redditi di pensione, di redditi

derivanti dall'unita' immobiliare adibita ad abitazione principale e delle

relative pertinenze, nonche' di redditi di terreni di importo non superiore a

lire 360.000. La modifica entra in vigore dall'anno d'imposta 2000.

Con la disposizione di cui al punto 3) vengono apportate modifiche al comma

2-terdell'articolo 13 del TUIR, strettamente coordinate con le modifiche

recate dal successivo punto 4). La norma in commento ricollega la detrazione

prevista dal citato comma 2-ter, le cui misure restano invariate, alla

circostanza che il reddito complessivo del contribuente sia inferiore a lire

9.600.000 e che ad esso concorra esclusivamente, oltre all'eventuale reddito

dell'unita' immobiliare adibita ad abitazione principale, un reddito,

derivante da rapporti di lavoro dipendente regolati da contratti a tempo

indeterminato, ma la cui durata effettiva sia stata inferiore all'anno.

Il punto 4), attraverso l'inserimento del comma 2- quater allo stesso articolo

13 del TUIR, istituisce una nuova detrazione d'imposta spettante a fronte del

possesso del reddito derivante da contratti di lavoro dipendente a tempo

determinato di durata inferiore all'anno e del reddito derivante dagli assegni

periodici percepiti in conseguenza di separazione o di scioglimento del

matrimonio (redditi che, come in precedenza illustrato, non sono piu'

considerati dalla previsione del comma 2-terdello stesso articolo). Tale

detrazione d'imposta compete se, oltre ai suddetti redditi, si e' in possesso

soltanto di redditi di fabbricati derivanti dal possesso dell'abitazione

principale e delle relative pertinenze.

I valori della detrazione in esame sono i seguenti:

a) lire 400.000 se l'ammontare del reddito complessivo non supera lire

9.100.000;

b) lire 300.000 se l'ammontare del reddito complessivo e' superiore a

lire 9.100.000 ma non a lire 10.000.000;

c) lire 200.000 se l'ammontare del reddito complessivo e' superiore a

lire 10.000.000 ma non a lire 11.000.000;

d) lire 100.000 se l'ammontare del reddito complessivo e' superiore a

lire 11.000.000 ma non a lire 12.000.000.

Al punto 5), del comma 1, dell'articolo 2 in commento sono indicati i nuovi

importi della detrazione d'imposta per redditi di lavoro autonomo e di impresa

minore:

a) lire 1.110.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro

autonomo e di impresa non supera lire 9.100.000;

b) lire 1.000.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro

autonomo e di impresa e' superiore a lire 9.100.000 ma non a lire

9.300.000;

c) lire 900.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro autonomo

e di impresa e' superiore a lire 9.300.000 ma non a lire 9.600.000;

d) lire 800.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro autonomo

e di impresa e' superiore a lire 9.600.000 ma non a lire 9.900.000;

e) lire 700.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro autonomo

e di impresa e' superiore a lire 9.900.000 ma non a lire 15.000.000;

f) lire 600.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro autonomo

e di impresa e' superiore a lire 15.000.000 ma non a lire 15.300.000;

g) lire 480.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro autonomo

e di impresa e' superiore a lire 15.300.000 ma non a lire 16.000.000;

h) lire 410.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro autonomo

e di impresa e' superiore a lire 16.000.000 ma non a lire 17.000.000;

i) lire 340.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro autonomo

e di impresa e' superiore a lire 17.000.000 ma non a lire 18.000.000;

l) lire 270.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro autonomo

e di impresa e' superiore a lire 18.000.000 ma non a lire 19.000.000;

m) lire 200.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro autonomo

e di impresa e' superiore a lire 19.000.000 ma non a lire 30.000.000;

n) lire 100.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro autonomo

e di impresa e' superiore a lire 30.000.000 ma non a lire 60.000.000.

Le descritte modifiche, relative alla detrazione per redditi di lavoro

autonomo o d'impresa minore, entrano in vigore dall'anno d'imposta 2001.

F) Ulteriori importanti novita' riguardano la detrazione d'imposta per

interessi passivi su mutui ipotecari prevista dalla lettera b) del comma 1

dell'articolo 13-bis del TUIR. La prima modifica apportata concerne

l'elevazione da sei mesi ad un anno del periodo entro il quale l'acquirente

deve adibire ad abitazione principale l'immobile oggetto dell'acquisto. Sempre

da sei mesi ad un anno e' stato variato il periodo massimo che puo'

intercorrere tra la stipula del contratto di mutuo e l'acquisto dell'immobile

per poter usufruire della detrazione in questione. Inoltre, viene previsto

che, nel caso in cui l'immobile acquistato sia oggetto di lavori di

ristrutturazione edilizia, comprovati dalla relativa concessione edilizia o

atto equivalente, la detrazione spetta a decorrere dalla data in cui l'unita'

immobiliare e' adibita a dimora abituale, e comunque entro due anni

dall'acquisto.

Previsione totalmente innovativa e' quella che introduce la possibilita' di

godere della detrazione per interessi passivi anche nel caso di acquisto di un

immobile locato, a condizione che, entro tre mesi dall'acquisto, l'acquirente

notifichi al locatario l'atto d'intimazione di licenza o di sfratto per finita

locazione e che, entro un anno dal rilascio, lo stesso venga adibito ad

abitazione principale.

Inoltre, la norma modificativa ha esteso la detrazione per interessi passivi

anche all'ipotesi di acquisto di immobili destinati ad abitazione principale

dei familiari del contribuente. In virtu' di tale previsione, il diritto alla

detrazione spetta al contribuente acquirente e intestatario del contratto di

mutuo, anche se l'immobile viene adibito ad abitazione principale di un

familiare.

Ancora, viene inserita un'ulteriore deroga alla previsione secondo cui il

beneficio della detrazione viene meno nel momento in cui l'immobile cessa di

essere utilizzato come abitazione principale. Infatti, e' ora possibile

continuare ad esercitare il diritto alla detrazione d'imposta, oltre che

nell'ipotesi in cui un lavoratore dipendente trasferisca la propria dimora per

motivi di lavoro, gia' prevista dalla precedente stesura della norma, anche

nel caso in cui la variazione della dimora dipenda da trasferimenti in

istituti di ricovero o sanitari, a condizione che l'immobile non venga locato.

Infine, viene previsto, per l'ipotesi di mutuo ipotecario intestato ad

entrambi i coniugi, che ognuno possa fruire della detrazione unicamente per la

propria quota di interessi (il che e' conforme ai principi generali ed e'

stato oggetto di chiarimenti da parte dell'Amministrazione Finanziaria) e che,

ove uno dei coniugi sia fiscalmente a carico dell'altro, quest'ultimo possa

beneficiare della detrazione in discorso in relazione ad entrambe le quote.

Tale ultima statuizione costituisce l'elemento di rilevante novita', atteso

che la normativa previgente non consentiva ad alcun soggetto di trasferire la

detrazione relativa agli interessi agli altri intestatari del mutuo, neppure

nell'ipotesi di assenza o incapienza del reddito e quindi di carenza di un

imposta da abbattere tramite la detrazione stessa.

Le descritte modifiche apportate alla lettera b) del comma 1 dell'articolo

13-bis del TUIR entrano in vigore dall'anno d'imposta 2001.

G) L'art. 2 in commento, attraverso l'inserimento di un nuovo periodo nel

corpo dell'art. 13-bis, comma 1, lettera c), del TUIR, consente che la

detrazione prevista, nella misura del 19%, per la parte delle spese sanitarie

che eccede le lire 250.000, possa essere eventualmente ripartita in quattro

quote annuali di pari importo. Tale facolta' e' prevista peraltro dal

legislatore con riferimento esclusivo alle ipotesi in cui le spese in discorso

eccedano, nell'anno, il limite dei 30.000.000. La formulazione testuale della

disposizione induce a ritenere che il superamento del predetto limite debba

essere verificato considerando l'ammontare complessivo delle spese sostenute

nell'anno, e prescindendo, a tali fini, dalla considerazione della soglia di

franchigia pari a lire 250.000.

H) L'art. 2 della legge finanziaria ha, inoltre, apportato modifiche

all'art. 13-ter del TUIR, che disciplina la detrazione a favore dei titolari

di contratti di locazione di una abitazione adibita a dimora principale. Tali

modifiche consistono nella rideterminazione degli importi delle detrazioni

spettanti, che risultano cosi' graduati: a) lire 960.000, se il reddito

complessivo non supera lire 30.000.000; b) lire 480.000, se il reddito

complessivo supera lire 30.000.000 ma non lire 60.000.000; a tal fine si

rammenta che per fruire della detrazione e' necessario che il contratto sia

stipulato o rinnovato a norma degli articoli 2, comma 3, e 4, commi 2 e 3,

della legge n. 431 del 9 dicembre 1998. La modifica entra in vigore dall'anno

d'imposta 2000, superando quindi le previsioni precedentemente introdotte

dalla legge 23 dicembre 1999, n. 488.

L'articolo in commento ha, inoltre, introdotto un nuovo comma con il quale si

stabilisce che spetta una detrazione a favore dei lavoratori dipendenti che

hanno trasferito o trasferiscono la propria residenza nel comune di lavoro o

in uno di quelli limitrofi, nei tre anni antecedenti a quello di richiesta

della detrazione, purche' il nuovo comune di residenza disti dal vecchio

almeno 100 chilometri, e comunque al di fuori dalla propria regione, e che

siano titolari di qualunque tipo di contratto di locazione di unita'

immobiliari adibite ad abitazione principale degli stessi. Tale detrazione,

rapportata al periodo dell'anno durante il quale l'abitazione ha costituito la

dimora principale del contribuente, e' cosi' determinata: a) lire 1.920.000,

se il reddito complessivo non supera lire 30 milioni; b) lire 960.000, se il

reddito complessivo supera lire 30 milioni ma non lire 60 milioni. Le

modifiche ora descritte entrano in vigore dall'anno d'imposta 2001.

I) L'art. 2 della legge in commento ha, infine, apportato modifiche

all'art. 48-bis, comma 1, lettera a-bis), del TUIR. Tale modifica consiste

nella rideterminazione, nella misura del 75 per cento, dell'ammontare dei

compensi percepiti dal personale dipendente del Servizio sanitario nazionale

per attivita' libero professionale intramuraria esercitata, dietro

autorizzazione del direttore generale dell'azienda sanitaria, presso studi

professionali privati, da assoggettare a tassazione. In sostanza viene elevata

dal 10% al 25% la deduzione forfetaria delle spese sostenute per l'attivita'

intramuraria del medico che, in quanto assimilato al prestatore di lavoro

subordinato, non avrebbe la possibilita' di tenerne conto analiticamente in

sede di determinazione del reddito imponibile al pari dei lavoratori autonomi.

Tale deduzione va operata sulla parte dei compensi che residua una volta

scomputate le somme di spettanza dell'azienda sanitaria. La richiamata

modifica produce effetti dall'anno d'imposta 2001.

Con il comma 2 dell'art. 2 della legge finanziaria in commento sono state

apportate modifiche, rispetto alla disciplina recata dalla legge 27 dicembre

1997, n. 449, e alle successive integrazioni apportate dalla legge 23 dicembre

1999, n. 488, con riferimento alla detrazione del 36% delle spese sostenute

per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio esistente. Con la nuova

disposizione si e' innanzi tutto disposta la proroga, per l'anno 2001, della

detrazione in argomento, che avrebbe dovuto trovare applicazione fino al 31

dicembre 2000 ai sensi dell'art. 6, comma 15, lettera d), della legge 23

dicembre 1999, n. 488. Inoltre si e' inteso estendere la tipologia delle spese

che danno diritto alla detrazione in questione, inserendo, oltre a quelle gia'

previste, anche le spese sostenute per l'eliminazione delle barriere

architettoniche aventi ad oggetto ascensori e montacarichi, o per la

realizzazione di strumenti che, attraverso la comunicazione, la robotica e

ogni altro mezzo tecnologico, siano adatti a favorire la mobilita' interna ed

esterna alle persone portatrici di handicap gravi, ai sensi dell'art. 3, comma

3, della legge 5 febbraio 1992, n. 104. La detrazione e' ammessa, altresi', in

relazione alle spese sostenute per l'adozione di misure finalizzate a

prevenire il rischio di compimento di atti illeciti da parte di terzi, quali,

ad esempio, l'installazione di sistemi elettronici di allarme ed il montaggio

di inferriate antifurto. Il beneficio e' esteso pure alle spese sostenute per

l'esecuzione di opere volte ad evitare gli infortuni domestici.

Il comma 3 dell'art. 2 della legge finanziaria dispone una proroga per tutto

l'anno 2001, in favore dei giovani agricoltori, della detrazione del 36% per

le spese sostenute, ai sensi della legge n. 449 del 27 dicembre 1997, per gli

interventi di recupero dei fabbricati rurali utilizzati, quale abitazione o

per funzioni strumentali all'attivita' agricola, da coltivatori diretti ovvero

imprenditori agricoli a titolo principale.

L'art. 2, comma 4, interviene sulle disposizioni procedurali che disciplinano

le condizioni per l'esercizio della detrazione d'imposta del 36% delle spese

per i lavori di recupero di cui all'art. 1 della legge n. 449 del 1997,

introducendo una sanatoria per talune ipotesi in cui la preventiva

comunicazione relativa all'inizio dei lavori edili, prevista a pena di

decadenza dal decreto del Ministro delle finanze 18 febbraio 1998, n. 41, e'

stata presentata in data successiva all'effettivo avvio dei lavori.

La nuova disposizione rende valide, limitatamente ai lavori iniziati entro la

data del 30 giugno 2000, le comunicazioni tardive, purche' comunque inviate ai

Centri di servizio delle imposte dirette e indirette entro 90 giorni

dall'inizio dei lavori.

Il comma 5 dell'art. 2 istituisce, in favore delle cooperative edilizie a

proprieta' indivisa, una deduzione operante ai fini della determinazione del

reddito. Tale deduzione e' pari alla somma delle rendite catastali delle

unita' immobiliari che risultano adibite ad abitazione principale da parte dei

soci assegnatari e delle relative pertinenze.

La disposizione si applica a partire dal periodo d'imposta successivo a quello

in corso alla data del 31 dicembre 1999.

Il comma 6, in considerazione della deduzione di cui al comma precedente,

dispone l'abrogazione del comma 3 dell'art. 17 del d.lgs. n. 504 del 1992, che

prevedeva la deduzione per le cooperative edilizie, ai fini dell'IRPEG, di una

somma pari a lire 500.000 per ognuna delle unita' immobiliari adibite ad

abitazione principale dei soci assegnatari.

La decorrenza dell'abrogazione coincide, ovviamente, con quella prevista per

la disposizione contenuta nel comma precedente.

L'art. 2, comma 7, abrogando i commi 9, 10 e 11 dell'art. 6 della legge 23

dicembre 1999, n. 488, elimina la previsione del credito d'imposta

riconosciuto agli imprenditori individuali, alle societa' e agli enti che

incrementavano la base occupazionale dei lavoratori dipendenti dal 1 gennaio

2000 al 31 dicembre 2002, attraverso l'assunzione di particolari categorie di

soggetti, accompagnata dalla concessione ai nuovi assunti di fabbricati o

porzioni di essi in uso, comodato o locazione. Si rammenta che il citato

credito d'imposta era pari al 19% del compenso in natura calcolato con i

criteri di cui all'art. 48, comma 4, lettera c), del TUIR

L'ultimo comma dell'art. 2 della legge finanziaria conferisce legittimita' al

comportamento dei sostituti di imposta che, in deroga alle disposizione

dell'art. 17, comma 1, del d.lgs. 9 luglio 1997, n. 241, abbiano utilizzato in

compensazione, tramite il modello F24, gia' con i versamenti del mese di

dicembre del 2000, il particolare credito risultante dall'applicazione

dell'art. 1, comma 3, del decreto legge 30 settembre 2000, n. 268, convertito

dalla legge 23 novembre 2000, n. 354. Si rammenta che la norma da ultimo

citata ha obbligato i sostituti di imposta a restituire con la retribuzione

del mese di novembre 2000, ai propri dipendenti, le ritenute operate nel corso

dell'anno, fino ad un importo non superiore a lire 350.000, e che detta

restituzione era dovuta anche nel caso in cui i sostituti stessi non avessero

a disposizione un monte ritenute sufficienti. In quest' ultimo caso i

sostituti stessi dovevano necessariamente utilizzare risorse finanziarie

proprie.

La "ratio" della norma in commento va individuata nel riconoscimento della

legittimita' dell'utilizzo in compensazione del particolare credito maturato

in un momento in cui lo stesso, da esporre nel modello 770/2001, non era

ancora cristallizzato in alcuna dichiarazione dei redditi.

1.2.1 Pensioni ed assegni di fonte estera

L'art. 3, comma 1, della legge finanziaria per il 2001 dispone che "per i

periodi d'imposta precedenti a quello in corso al 31 dicembre 2000, i redditi

derivanti da pensioni di ogni genere ed assegni ad esse equiparati di fonte

estera, imponibili in Italia per effetto di disciplina convenzionale, possono

essere dichiarati entro il 30 giugno 2001 con apposita istanza".

La norma riprende, seppur con alcune differenze, la sanatoria gia' prevista

dagli articoli 9-bis, comma1, del D.L. 28 marzo 1997, n. 79 (convertito, con

modificazioni, dalla legge 28 maggio 1997, n. 140), 38, comma 1, della legge 8

maggio 1998, n. 134, e 45, comma 14, della legge 17 maggio 1999, n. 144. Le

relative istruzioni sono state diramate con le circolari n. 281/E del

28.10.1997, n. 150/E del 12.06.98 e n. 121/E del 31.05.99, alle quali si fa

rinvio per quanto riguarda le linee fondamentali dell'istituto, fornendosi di

seguito alcune precisazioni in ordine alla nuova disciplina introdotta

dall'art. 3 in commento.

Destinatari della disposizione in commento sono i soggetti che abbiano omesso

di dichiarare, in tutto o in parte, redditi relativi a pensioni ed assegni ad

esse equiparati di provenienza estera e che, in forza di norma convenzionale,

sono tassabili in Italia, in via esclusiva o congiuntamente al Paese della

fonte.

In virtu' dell'art. 3 della legge finanziaria sono riaperti i termini per

poter dichiarare i redditi sopra identificati, relativi ai periodi di imposta

precedenti a quello in corso alla data del 31 dicembre 2000, per i quali sono

gia' scaduti gli ordinari termini per la presentazione della relativa

dichiarazione. Come espressamente precisa l'ultimo periodo del comma 1 del

citato art. 3, la sanatoria e' consentita a condizione che, alla data di

entrata in vigore della legge finanziaria, non siano intervenuti,

relativamente ai redditi di cui trattasi, avvisi di accertamento resisi

definitivi per mancata impugnazione entro il termine di sessanta giorni di cui

all'art. 21, comma 1, del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, ovvero per il

passaggio in giudicato del provvedimento giurisdizionale che ha deciso

l'eventuale controversia. Inoltre possono beneficiare delle sanatoria in

discorso anche i soggetti che si siano gia' avvalsi della facolta' concessa

dal menzionato art. 9-bis, D.L. n. 79 del 1997 entro il termine del 31 maggio

1999 (cosi' come prorogato da ultimo dall'art. 45, comma 14, della legge n.

144 del 1999), ovviamente per l'ipotesi in cui, per qualsiasi motivo,

l'effetto di regolarizzazione non si sia verificato.

Ai fini della regolarizzazione e' necessario presentare al competente Ufficio

dell'Agenzia delle Entrate, entro il 30 giugno 2001, un'apposita

dichiarazione, nella quale devono essere riportati i redditi in questione, in

precedenza non dichiarati. Per il calcolo della relativa imposta a detti

redditi deve essere applicata l'aliquota marginale risultante dalla

dichiarazione dei redditi dell'anno al quale gli stessi si riferiscono. In

proposito occorre rilevare che la sanatoria in esame non comporta un ricalcolo

globale dell'imposta dovuta per l'anno, vale a dire che il reddito di fonte

estera in esame non andra' a sommarsi al reddito dichiarato nell'anno di

riferimento, ma ad esso verra' applicata esclusivamente l'aliquota massima

risultante dalla dichiarazione. Cio' fa si' che non venga presa in

considerazione l'eventuale aliquota piu' elevata che risulterebbe applicabile

alla parte di tali redditi eccedente rispetto allo scaglione dei redditi

dichiarati, cui si riferisce l'aliquota marginale.

Si pensi, ad esempio, ad un contribuente che abbia dichiarato per l'anno 1998

redditi per lire 27.000.000, per i quali l'aliquota marginale risulti del

26,5%, e che intenda avvalersi della sanatoria per un reddito di 15.000.000

percepito per lo stesso anno, a titolo di pensione di fonte estera. Ai fini

del calcolo dell'imposta dovuta si applichera' all'ammontare di lire

15.000.000 l'aliquota del 26,5%, che dara' un importo di lire 3.975.000. A

nulla rilevera' la circostanza che, qualora si fosse sommato il reddito di

lire 15.000.000 a quello gia' dichiarato di lire 27.000.000, la parte

eccedente lire 30.000.000 (lire 12.000.000) sarebbe stata assoggettabile

all'aliquota del 33,5%, fissata appunto per i redditi eccedenti 30 e fino a 60

milioni di lire.

Nel caso in cui non sia stata presentata dichiarazione per l'anno cui i

redditi da regolarizzare si riferiscono, a questi ultimi verra' applicata una

aliquota forfetaria fissata nella misura del 25%.

Pertanto, nella dichiarazione da presentare all'Ufficio dell'Agenzia delle

Entrate entro il 30 giugno 2001, dovranno evidenziarsi:

a) l'ammontare dei redditi, non dichiarati, derivanti da pensioni ed assegni

ad esse equiparati di provenienza estera, tassabili in Italia,

b) l'aliquota marginale risultante dalla dichiarazione per l'anno cui i

redditi si riferiscono, ovvero l'aliquota marginale del 25 per cento;

c) la relativa imposta, calcolata applicando l'aliquota evidenziata al punto

b) ai redditi di cui alla lettera a).

In caso di piu' annualita' da sanare, occorrera' evidenziare nell'istanza

ciascun anno separatamente, indicando per ognuno di essi l'ammontare dei

redditi interessati alla sanatoria, l'aliquota marginale di riferimento,

ovvero l'aliquota forfetaria del 25 per cento in caso di omessa dichiarazione,

nonché a relativa imposta.

Ai fini della regolarizzazione della propria posizione il contribuente sara'

tenuto a calcolare l'imposta dovuta nei termini sopra descritti e a versare

una somma pari al 25 per cento di tale importo. Il versamento delle somme

dovute potra' essere effettuato anche ripartendo l'ammontare complessivo in

quattro rate di pari importo con le seguenti scadenze:

I rata 15 dicembre 2001,

II rata 15 giugno 2002,

III rata 15 dicembre 2002,

IV rata 15 giugno 2003.

La rateizzazione non comporta l'applicazione di interessi.

A maggior chiarimento si forniscono i seguenti esempi:

Esempio A

Contribuente che intende beneficiare della sanatoria per l'anno 1998:

- redditi di pensione estera percepiti nell'anno 1998 e non dichiarati: lire

15.000.000;

- aliquota marginale rilevabile dalla dichiarazione del contribuente

presentata per l'anno 1998: 26,5%.

Esempio B

Contribuente che intende beneficiare della sanatoria per i redditi di pensione

estera percepiti nell'anno 1998 e non dichiarati per lire 15.000.000. Nel 1998

non ha presentato dichiarazione.

Esempio C

Contribuente che intende beneficiare della sanatoria per gli anni 1997, 1998 e

1999:

- redditi di pensione estera percepiti e non dichiarati:

- il contribuente non ha presentato la dichiarazione per l'anno 1999, mentre

l'aliquota marginale per gli anni 1997 e 1998, per i quali ha presentato la

dichiarazione, risulta, rispettivamente, del 27% e del 26,5%.

Qualora i versamenti siano regolarmente effettuati non si fara' luogo

all'applicazione di soprattasse, pene pecuniarie ed interessi.

Il versamento va effettuato presso gli uffici postali abilitati, gli sportelli

di qualsiasi concessionario e presso le banche convenzionate, utilizzando la

delega unica Mod. F24, con indicazione, nella colonna "importi a debito da

versare" della sezione "Erario", dell'importo della rata dovuta e

dell'apposito codice-tributo 4358 corrispondente al codice relativo a

"sanatoria fiscale per i redditi di pensione estera", gia' istituito in

occasione della originaria sanatoria.

In caso di piu' annualita' da sanare l'importo totale da versare, pari al 25%

della somma complessiva dell'imposta dovuta per ciascuna annualita', sara'

egualmente ripartito in quattro rate.

Si richiama, infine, l'attenzione sulla circostanza che il periodo di

riferimento da riportare nell'apposita colonna del Mod. F24 e' l'anno nel

quale si effettua il versamento e non quello relativo alla annualita' ovvero

alle annualita' da sanare.

Si fa riserva di impartire dettagliate istruzioni circa le modalita' di

dichiarazione dei redditi oggetto di sanatoria.

1.2.2 Redditi di lavoro dipendente prestato all'estero

L'art. 3, comma 2, della legge finanziaria per l'anno 2001, prevede che "per

l'anno 2001, i redditi derivanti da lavoro dipendente prestato, in via

continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto, all'estero in zone di

frontiera ed in altri Paesi limitrofi da soggetti residenti nel territorio

dello Stato sono esclusi dalla base imponibile".

La norma riprende, riproponendone sostanzialmente gli effetti per l'anno

d'imposta 2001, la disposizione gia' contenuta nell'art. 3, comma 3, lett. c),

del TUIR, peraltro abrogata, con effetto dal periodo d'imposta 2001, dall'art.

5, comma1, lett. a), n. 1, del d.lgs. 2 settembre 1997, n. 314, cosi' come

autenticamente interpretato dall'art. 38, comma 3, primo periodo, della legge

8 maggio 1998, n. 146.

Occorre, tuttavia, precisare che la disposizione in commento limita

l'esclusione dalla base imponibile IRPEF ai soli redditi derivanti da

attivita' lavorative prestate, nelle zone di frontiera (quali ad esempio,

Francia, Austria e San Marino) ed in altri Paesi limitrofi (quali ad esempio

il Principato di Monaco), da soggetti residenti nel territorio dello Stato. Si

tratta, pertanto, esclusivamente di quei lavoratori dipendenti che sono

residenti in Italia e quotidianamente si recano all'estero (zone di frontiere

o paesi limitrofi) per svolgere la prestazione di lavoro. Non rientrano,

invece, in tale previsione le ipotesi di lavoratori dipendenti, anch'essi

residenti in Italia, che, in forza di uno specifico contratto che prevede

l'esecuzione della prestazione all'estero in via esclusiva e continuativa,

previa collocazione nel ruolo estero, soggiornano all'estero per un periodo

superiore a 183 giorni nell'arco di un periodo di 12 mesi. Per questi

lavoratori e' in vigore il regime di tassazione previsto dall'art. 48, comma

8-bis, del TUIR che e' stato illustrato con circolare n. 207/E del 10 novembre

2000. Pertanto, per tutte le ipotesi diverse da quelle descritte, ad esempio,

per i redditi dei soggetti residenti, derivanti da attivita' di lavoro

dipendente prodotte all'estero in Paesi diversi da quelli di confine o

limitrofi, ovvero da soggetti che non sono transfrontalieri, o da soggetti,

che pur collocati nello speciale ruolo estero soggiornano all'estero per meno

di 183 giorni in un periodo di dodici mesi, i redditi, benche' derivanti da

attivita' di lavoro dipendente prestato all'estero sono, invece, sottoposti ad

imposizione in Italia, secondo le ordinarie modalita' di tassazione.

Il secondo periodo dell'art. 3, comma 2, conferma, inoltre, quanto gia'

disposto dall'art. 38, comma 3, secondo periodo, della legge n. 146 del 1998,

in base al quale si possono rilevare due conseguenze con riferimento alle

prestazioni sociali:

a) da un lato, i soggetti che percepiscono i redditi sopradescritti non

possono essere considerati fiscalmente a carico;

b) dall'altro gli stessi redditi dovranno essere tenuti in debito conto

ai fini della valutazione economica prevista dalle procedure di

accesso alle prestazioni e ai servizi sociali.

L'art. 4 della legge in commento prevede la riduzione dell'aliquota

applicabile sul reddito delle persone giuridiche (IRPEG), e, conseguentemente,

modifica tutte le disposizioni contenute nel testo unico (art. 14, comma 1;

art. 105, commi 4 e 5 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con

DPR 22 dicembre 1986, n. 917) e nelle altre leggi (art. 4, comma 2 del d.lgs.

18 dicembre 1997, n. 467; art. 2, comma 10 della legge 13 maggio 1999, n. 133)

che regolamentano la attribuzione e la misura del credito d'imposta in materia

di distribuzione di utili societari.

In particolare, il comma 1 lett. b) del citato art. 4, modificando l'art. 91

del TUIR, prevede la riduzione dell'aliquota IRPEG dal 37 al 36 per cento, a

decorrere dal periodo d'imposta in corso al 1 gennaio 2001, e al 35 per cento,

a decorrere dal periodo d'imposta in corso al 1 gennaio 2003.

Per i soggetti con periodo d'imposta coincidente con l'anno solare, dunque,

l'aliquota IRPEG applicabile sara' pari al 36 per cento per il biennio

2001-2002, mentre dal 2003 in poi scendera' al 35 per cento.

Cosi' come evidenziato nella relazione ministeriale di accompagnamento al

provvedimento, detta "riduzione si inserisce nel contesto delle misure di

riduzione della pressione fiscale, adottate ai sensi dell'art. 1 della legge

13 maggio 1999, n. 133, e rese possibili dall'andamento positivo della lotta

all'evasione fiscale.

Il provvedimento introduce in tal modo un'inversione del processo di

innalzamento dell'IRPEG che, originariamente prevista, a decorrere dal 1974,

nella misura del 25 per cento, fu poi portata al 30 e al 36 per cento, fino a

raggiungere, nel 1994, il 37 per cento".

Come gia' detto, a fronte della riduzione dell'aliquota IRPEG si e' resa

necessaria la modifica delle disposizioni legislative che regolamentano e

quantificano la misura del credito d'imposta ordinario da assegnare ai soci

nonche' di quelle che si riferiscono alla determinazione del credito d'imposta

limitato, in funzione di quelle ipotesi di formazione di reddito imponibile

assoggettato ad aliquota agevolata (agevolazioni DIT, legge "Visco",

ristrutturazioni aziendali).

Cambia in primo luogo la misura del credito d'imposta pieno, concesso a fronte

delle imposte effettivamente pagate dalla societa'. In tal senso, infatti, il

comma 1, lett. a) del citato art. 4, modificando l'art. 14, comma 1, del TUIR,

prevede la riduzione del credito d'imposta sui dividendi riconosciuto ai soci

che passa dall'attuale 58,73 per cento al 56,25 per cento (rapporto tra 36 e

64), per le distribuzioni di utili deliberate a decorrere dal periodo

d'imposta successivo a quello in corso al 1 gennaio 2001 (ossia, nel caso di

coincidenza del periodo d'imposta con l'anno solare, per gli utili di cui e'

deliberata la distribuzione nel 2002 e nel 2003); e al 53,85 per cento

(rapporto tra 35 e 65), per le distribuzioni deliberate a decorrere dal

periodo d'imposta successivo a quello in corso al 1 gennaio 2003 (ossia per le

deliberazioni adottate dal 2004 in poi).

La nuova misura del credito d'imposta interesse anche gli utili e le riserve

accantonati in precedenti esercizi - che, dunque, hanno scontato un'imposta

IRPEG del 37 per cento - la cui distribuzione sia deliberata nell'esercizio

successivo a quello in relazione al quale e' stata applicata l'aliquota

ridotta.

In tal modo, la misura ridotta del credito d'imposta - che comporta,

ovviamente, un minor imponibile lordo per il socio - non consente il pieno

recupero dell'imposta assolta dalla societa' nel momento in cui l'utile si e'

formato, ma si spiega con la necessita' di semplificare calcoli e adempimenti

ed appare coerente con le scelte pregresse fatte dal legislatore che, sempre

ai medesimi fini, in caso di aliquote crescenti, avevano consentito

l'attribuzione di un maggiore credito d'imposta a fronte di minori imposte

assolte dalla societa'.

Le variazioni che puo' subire il credito di imposta sono riassunte nel

seguente schema:

*Per distribuzioni deliberate nel 2001, 2002, 2003, 2004

Coordinata a questa modifica e' quella prevista dalla lettera c) del comma 1

dell'articolo in commento che ridetermina la misura del credito d'imposta

limitato di cui al comma 1, lettera b) dell'art. 105 del TUIR.

Come noto, detto credito d'imposta limitato viene attribuito ai soci a fronte

di imposte "virtuali", ossia di quelle imposte che, per effetto di

provvedimenti agevolativi, non vengono pagate dalla societa', ma comunque

computate al fine di trasferire ai soci il beneficio riconosciuto alla

societa'.

Ai fini di tale calcolo, concorrono a formare l'ammontare di cui alla lettera

b) del comma 1, dell'art. 105 del TUIR le imposte virtuali corrispondenti al

prodotto tra la percentuale del credito d'imposta ordinario e quella parte del

reddito che si considera non assoggettata a tassazione.

La disposizione di cui alla lettera c), pertanto, modificando il comma 4

dell'art. 105 citato, stabilisce che concorrono a formare l'ammontare di cui

alla lettera b) del comma 1, dell'art. 105 del TUIR le imposte virtuali

corrispondenti al 56,25 per cento dei proventi considerati esenti a decorrere

dal periodo d'imposta in corso al 1 gennaio 2001 e al 53,85 per cento di

quelli conseguiti a decorrere dal periodo d'imposta in corso al 1 gennaio

2003.

La norma in commento interviene anche direttamente in adeguamento delle

disposizioni di cui al d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 467, in materia di imposta

sostitutiva della maggiorazione di conguaglio e di credito d'imposta sugli

utili societari. Oggetto di tale modifica e' la rideterminazione di quella

parte del reddito che si considera non assoggettata a tassazione in

applicazione delle norme agevolative. Per detti redditi agevolati, infatti, e'

necessario distinguere quella parte di essi che si considera assoggettata ad

aliquota ordinaria e quella che si considera esente.

Detta rideterminazione si rende necessaria in quanto la modifica dell'aliquota

ordinaria IRPEG si riflette direttamente sulla quota di reddito agevolato che

si considera esente.

Il comma 2 dell'articolo in commento, in conseguenza della riduzione

dell'aliquota IRPEG, modifica la misura del credito d'imposta limitato che

l'art. 4, comma 2, del d.lgs. n. 467 del 1997 prevede in riferimento alle

plusvalenze emergenti nelle operazioni di ristrutturazione di cui al d.lgs. 8

ottobre 1997, n. 358, oltre che in riferimento al reddito assoggettato

all'imposta sul reddito delle persone giuridiche ai sensi dell'art. 1, comma

1, del d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 466 (istitutivo della DIT). A tal fine,

concorreranno a formare l'ammontare di cui alla lettera b) del comma 1,

dell'art. 105 del TUIR le imposte virtuali corrispondenti al 56,25 per cento

di quella parte del reddito che si considera non assoggettata a tassazione, e

che e' pari al 47,22 per cento di dette plusvalenze e di detto reddito

conseguiti a decorrere dal periodo d'imposta in corso al 1 gennaio 2001;

nonche' le imposte virtuali corrispondenti al 53,85 per cento di quella parte

del reddito che si considera non assoggettata a tassazione, pari al 45,72 per

cento delle suddette plusvalenze e redditi conseguiti a far data dal periodo

d'imposta in corso al 1 gennaio 2003.

Occorre notare che e' possibile equiparare tali due fattispecie agevolate, ai

fini della individuazione della percentuale di reddito esente, solo per

effetto della recente unificazione al 19 per cento sia dell'aliquota IRPEG

applicabile al reddito soggetto a DIT, sia dell'aliquota dell'imposta

sostitutiva prevista in relazione alle operazioni di ristrutturazione

aziendale (ridotta a seguito delle modifiche apportate dall'art. 6 della Legge

21 novembre 2000, n. 342).

Per le societa' quotate, con riferimento al reddito agevolato ai fini DIT, la

suddetta percentuale di provento non assoggettato a tassazione e' pari,

rispettivamente, all'80,56 per cento a partire dal periodo d'imposta in corso

al 1 gennaio 2001, e all'80 per cento a decorrere dal periodo d'imposta in

corso al 1 gennaio 2003. Tale differenza rispetto alle societa' non quotate e'

dovuta al fatto che, per quelle quotate, il reddito agevolato sconta

un'aliquota piu' bassa, pari al 7 per cento. E' chiaro, infatti, che la quota

di reddito esente e' influenzata direttamente oltre che dall'aliquota

ordinaria di tassazione IRPEG anche dall'aliquota agevolata applicata.

E' bene precisare che il riferimento alle societa' quotate ha valore solo con

riferimento alla normativa DIT in quanto solo in tal caso dette societa',

laddove rispettino i limiti previsti dal d.lgs. 466/97, possono scontare

un'aliquota agevolata piu' bassa del 19 per cento, pari appunto al 7 per

cento.

Si osserva, infine, che ai fini della memorizzazione del cosiddetto "canestro

B", l'ammontare del reddito considerato esente (47,22 o 45,72 per cento del

reddito agevolato) non puo' superare il valore dell'utile d'esercizio. Qualora

cio' avvenisse la societa' dovra' computare, ai fini del riconoscimento del

credito d'imposta limitato, soltanto il 56,25 o il 53,85 per cento

dell'importo di detto utile.

Ulteriore, consequenziale modifica e' quella contenuta nel comma 3

dell'articolo in commento che prevede che, anche ai fini della legge 13 maggio

1999, n. 133 (legge Visco), venga modificata la percentuale di reddito da

considerare esente che passa, pertanto, dall'attuale 48,65 per cento al 47,22

per cento, per il reddito conseguito nel periodo d'imposta in corso alla data

del 1 gennaio 2001.

Cio' e' da ricollegarsi alle modifiche apportate all'art. 2, comma 8, della

legge 133/99, dall'art. 6, comma 24, della legge in commento che estende, per

le societa' di capitali, il periodo di fruizione dell'agevolazione Visco,

stabilendo che la stessa si applica per il periodo d'imposta in corso al 18

maggio 1999 (data di entrata in vigore di detta legge) e per i due successivi.

Con le disposizioni di cui alla lettera d) del comma 1 dell'articolo in

commento, che modificano l'art. 105, comma 5, del TUIR, vengono coordinate le

disposizioni relative alla formazione dei "canestri" con quelle relative

all'utilizzo degli stessi da parte della societa'. Si ricorda che la norma

modificata stabilisce che i canestri devono, comunque, essere ridotti di un

importo corrispondente al credito d'imposta relativo agli utili distribuiti

indipendentemente dalla utilizzazione del credito stesso da parte dei soci

(es. non residenti).

L'ultimo comma dell'articolo 4 prevede la riduzione della misura dell'acconto

dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche che, per il periodo

d'imposta in corso alla data del 31 dicembre 2001, passa dal 98 al 93,5 per

cento. Cio' significa che un soggetto il cui periodo d'imposta coincide con

l'anno solare, dovra' pagare, nel corso del 2001, un acconto IRPEG pari al

93,5 per cento dell'imposta complessivamente dovuta nel periodo d'imposta

precedente.

Lo stesso comma prevede, inoltre, che la misura di detto acconto passi al 98,5

per cento, a decorrere dal periodo d'imposta in corso alla data del 31

dicembre 2002, e successivamente al 99 per cento, a far data dal periodo

d'imposta in corso al 31 dicembre 2003.

L'art. 6 detta diverse disposizioni in materia di reddito d'impresa. In

particolare le disposizioni contenute possono essere cosi' suddivise:

1. Modifiche al testo unico delle imposte sui redditi. (commi 1, 2, e 20)

2. Disposizioni a favore degli esercenti impianti di distribuzione e

carburanti (comma 3)

3. Modifiche alla disciplina della DIT (comma 5)

4. Riclassificazione degli ammortamenti anticipati (comma 7)

5. Disposizioni per le imprese agricole (commi 8, 9, 10 e 12)

6. Agevolazioni per gli investimenti ambientali (commi da 13 a 19)

7. Disposizioni per le societa' cooperative (comma 23)

8. Modifiche all'art. 2 della legge 13 maggio 1999, n. 133 (commi 4 e 24)

1.4.1 Modifiche al testo unico delle imposte sui redditi.

Comma 1. Tassazione separata delle indennita' per la cessazione dei rapporti

d'agenzia delle societa' di persone

L'art. 6, comma 1 dispone, tra le altre, una modifica all'art. 16, comma 1,

lett. d) del TUIR il quale, nella sua versione in vigore sino al 31 dicembre

2000, prevede che l'imposta si applica separatamente sul reddito derivante

dall'indennita' per la cessazione dei rapporti di agenzia delle persone

fisiche. Con decorrenza 1 gennaio 2001, per effetto del citato art. 6,

l'applicazione separata dell'imposta viene estesa alle predette indennita'

riferite alle societa' di persone.

Comma 2. Deduzione forfetaria a favore delle imprese di autotrasporto per

conto terzi

Il comma in esame integra il disposto dell'art. 79, comma 8, del TUIR,

introducendo un'ulteriore deduzione dal reddito a favore delle imprese

autorizzate all'autotrasporto di merci per conto di terzi.

La deduzione e' prevista in misura forfetaria annua di lire 300.000 per

ciascun motoveicolo e autoveicolo, utilizzato nell'attivita' d'impresa, avente

massa complessiva a pieno carico non superiore a 3.500 chilogrammi. Tale

deduzione, che spetta per ciascun veicolo effettivamente posseduto (quindi

anche per quelli posseduti a titolo diverso dalla proprieta'), non esclude la

possibilita' di fruire dell'altra deduzione forfetaria gia' prevista dall'art.

79, comma 8, del TUIR a fronte di spese non documentate per i trasporti

effettuati personalmente dall'imprenditore oltre il comune in cui ha sede

l'impresa.

La disposizione del presente comma ha decorrenza dal periodo d'imposta

successivo a quello in corso al 31.12.2000.

Comma 20. Deducibilita' delle erogazioni liberali

La norma, che ai sensi del successivo comma 21, trova applicazione a decorrere

dal periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2002, inserisce, dopo la

lettera c-nonies) del comma 2 dell'art. 65 del TUIR, la lettera c-decies).

La nuova disposizione prevede la deducibilita' delle erogazioni liberali in

denaro a favore di organismi di gestione di parchi e riserve naturali,

terrestri e marittimi, statali e regionali, e di ogni altra zona di tutela

speciale paesistico - ambientale come individuata dalla vigente disciplina,

statale e regionale, nonche' gestita dalle associazioni e fondazioni private

indicate alla lett. a) del comma 2-bis dell'art. 114.

Le erogazioni debbono essere effettuate per sostenere attivita' di studio,

ricerca, conservazione e valorizzazione di parchi e riserve naturali,

terrestri e marittimi, volte al conseguimento delle finalita' di interesse

generale, cui corrispondono gli ambiti come sopra individuati.

I soggetti beneficiari delle predette erogazioni liberali sono individuati

periodicamente con decreto del Ministro dell'ambiente che determina, altresi',

entro il limite di quindici milioni di lire prevista per il 2002, le quote

assegnate a ciascun ente o soggetto beneficiario. Coloro che in un determinato

anno abbiano ricevuto somme in misura maggiore della quota loro assegnata,

eccedenti quindi il limite degli stanziamenti previsti, versano allo Stato un

importo pari al 37% della differenza, sempreche' - e' da ritenere - le somme

eccedenti siano state portate in deduzione dal reddito del soggetto erogante.

Il comma 3 dell'art. 6 proroga fino al periodo di imposta 2003 la deduzione

forfetaria dal reddito d'impresa degli esercenti impianti di distribuzione di

carburante gia' prevista dal comma 1 dell'art. 21, della legge 23 dicembre

1998, n. 448, per i periodi di imposta dal 1999 al 2000.

Tale deduzione, finalizzata a favorire la ristrutturazione e l'ammodernamento

della rete distributiva dei carburanti, e' calcolata con le seguenti

percentuali sull'ammontare lordo dei ricavi di cui all'art. 53, comma 1,

lettera a) del TUIR:

1. 1,1 per cento dei ricavi fino a lire 2 miliardi;

2. 0,6 per cento dei ricavi oltre lire 2 miliardi e fino a lire 4 miliardi;

3. 0,4 per cento dei ricavi oltre lire 4 miliardi.

I commi 5 e 6 dell'art. 6 della legge finanziaria apportano, con decorrenza

dal periodo d'imposta successivo a quello in corso alla data del 31 dicembre

2000 e quindi nella generalita' di casi a partire dall'anno 2001, sostanziali

modifiche alle disposizioni contenute nel d.lgs. 23 dicembre 1997, n. 466, in

materia di riordino delle imposte per favorire la capitalizzazione delle

imprese.

In particolare:

1. e' soppresso il vincolo per cui l'applicazione della Dit non puo'

determinare un'aliquota media inferiore al 27 per cento;

2. la parte della remunerazione ordinaria di cui al comma 1 del predetto

d.lgs. n. 466 del 1997, ossia la quota di reddito agevolata, che eccede il

reddito complessivo netto dichiarato e' computata in aumento del reddito

assoggettabile all'aliquota ridotta dei periodi d'imposta successivi ma non

oltre il quinto. Si tratta in questo caso di una mera modifica di ordine

sistematico, che tuttavia non comporta modificazioni rispetto a quanto gia'

previsto in passato;

3. con riferimento all'applicazione dell'aliquota ridotta per le societa' i

cui titoli sono quotati in mercati regolamentati, viene soppresso il vincolo

dell'aliquota media minima del 20 per cento e confermata l'applicazione

dell'aliquota IRPEG ridotta del 7 per cento.

L'ultimo periodo dell'art. 6 comma 5 della legge finanziaria, prevede infine

una disposizione di salvaguardia secondo cui, fermo restando la soppressione

del vincolo delle aliquote medie minime del 27 e del 20 per cento che decorre,

come detto, dal periodo successivo a quello in corso al 31 dicembre 2000,

viene mantenuto il diritto al riporto a nuovo della quota di reddito agevolata

maturata sino al periodo d'imposta in corso alla data del 31 dicembre 2000 e

non utilizzata, per effetto dell'applicazione delle aliquote medie del 27 e

del 20 per cento.

In sostanza, con le nuove disposizioni potra' aversi eccedenza di reddito

agevolato esclusivamente per incapienza del reddito complessivo netto e non

anche, come in passato, incapienza derivante dal ridimensionamento del reddito

agevolato per soddisfare il precetto dell'aliquota media minima.

Da ultimo, si fa presente che l'art. 8, comma 4, della legge finanziaria per

l'anno 2001 ha integrato il comma 2 dell'art. 1 del d.lgs. n. 466 del 1997,

prevedendo che il coefficiente di remunerazione ordinaria, determinato con

decreto del Ministro delle Finanze di concerto con il Ministero del Tesoro,

entro il 31 marzo di ogni anno, possa essere diversificato in funzione del

settore di attivita' e delle dimensioni dell'impresa, nonche' della

localizzazione della medesima.

Il comma 7 dell'art. 6 della legge in commento dispone che "i soggetti che,

avendo in precedenti esercizi imputato gli ammortamenti anticipati a riduzione

del costo dei beni, adottino la diversa metodologia di imputazione alla

speciale riserva prevista dall'art. 67, comma 3, del TUIR, possono

riclassificare gli ammortamenti anticipati pregressi, imputandoli alla

suddetta riserva, al netto dell'importo destinato al fondo imposte differite."

La norma consente di cambiare la metodologia di rilevazione contabile degli

ammortamenti anticipati anche per quei soggetti che, per esigenze di bilancio,

non potrebbero procedere alla riclassifica degli ammortamenti anticipati

pregressi alla speciale riserva disposta dall'art. 67, comma 3 del TUIR, non

essendo in grado di imputare al conto economico le relative imposte differite,

ne' di accantonarle utilizzando una diversa e preesistente riserva di utili

indivisi, secondo quanto indicato nel principio contabile n. 25 del Consiglio

Nazionale dei Dottori Commercialisti e del Consiglio nazionale dei Ragionieri.

Tale principio contabile prevede un "trattamento raccomandato" degli

ammortamenti anticipati, consistente nella imputazione a riserva degli stessi,

al fine di non influenzare l'utile civilistico con valutazioni dettate da

ragioni esclusivamente fiscali. In tal caso gli ammortamenti anticipati non

vengono imputati a conto economico, ma dedotti fiscalmente come variazione in

diminuzione dall'utile civilistico in sede di dichiarazione dei redditi. Al

momento di destinazione dell'utile di bilancio, si provvede ad accantonare a

riserva la quota di utile corrispondente agli ammortamenti anticipati ovvero,

nell'ipotesi in cui il bilancio d'esercizio dovesse presentare una perdita, a

vincolare una riserva preesistente. Inoltre, nel rispetto del principio di

competenza, occorre accantonare le imposte differite sugli ammortamenti

anticipati fiscalmente dedotti, imputandole al conto economico o utilizzando

al riguardo una preesistente riserva di utili.

In alternativa il principio contabile prevede un "trattamento consentito" che

consiste nell'imputazione a conto economico degli ammortamenti anticipati, in

contropartita con la riduzione delle relative immobilizzazioni materiali,

senza accantonamento delle imposte differite. Conseguentemente l'utile

civilistico risulta influenzato dalle scelte operate ai fini fiscali e nella

nota integrativa si dovranno indicare gli effetti che ne sono derivati.

Tanto premesso, per chi ha adottato il "trattamento consentito", viene

prevista la possibilita' di adottare il "trattamento raccomandato"

ripristinando il valore netto dei beni mediante la creazione della riserva da

ammortamenti anticipati e l'accantonamento delle relative imposte differite,

addebitando una riserva di utili indivisi, o in assenza delle stesse, la voce

oneri straordinari del conto economico. Con la disposizione in esame viene

consentito di utilizzare, a tal fine, la speciale riserva prevista dall'art.

67, comma 3 del TUIR. Si ricostruisce in tal modo la situazione patrimoniale

che si sarebbe avuta nel caso di utilizzo, fin dall'origine, del "trattamento

raccomandato".

Con la disposizione in commento si e' inteso, inoltre, far rilevare ai fini

Dit le quote di ammortamento anticipato contabilizzate in precedenti esercizi,

mediante trasferimento a riserva (del patrimonio netto) dell'importo

accantonato al fondo ammortamenti anticipati, previa decurtazione dalla

medesima dell'ammontare delle imposte differite.

Al riguardo, va sottolineato che dal momento che il decreto legislativo n. 466

del 1997, come indicato nell'art. 1, comma 1 del decreto medesimo, prevede la

rilevanza della "variazione in aumento del capitale investito rispetto a

quella esistente alla chiusura dell'esercizio in corso al 30 settembre 1996",

ai fini dell'agevolazione in argomento rileva esclusivamente la quota di

riserva riferita agli ammortamenti anticipati contabilizzati successivamente

all'esercizio in corso al 30 settembre 1996.

Comma 8. Misure a favore dell'imprenditoria giovanile in agricoltura

Il comma 8 dell'art. 6, modificando il comma 1 dell'art. 14 della legge 15

dicembre 1998, n. 441, al fine di favorire la continuita' dell'impresa

agricola, stabilisce un regime di esenzione dall'imposta sulle successioni e

donazioni, dalle imposte catastali, di bollo e dall'INVIM per gli atti di

successione e donazione aventi ad oggetto tutti i beni costituenti l'azienda

agricola, assoggettandoli alla sola imposta ipotecaria in misura fissa.

Risulta pertanto ampliato l'oggetto dell'agevolazione che precedentemente

riguardava i fondi rustici e che ora interessa i "beni costituenti l'azienda

ivi compresi i fabbricati, le pertinenze, le scorte vive e morte e quant'altro

strumentale all'attivita' aziendale".

L'esenzione spetta a condizione che l'atto intercorra tra ascendenti e

discendenti entro il terzo grado e che il beneficiario risulti un imprenditore

agricolo di eta' inferiore a quaranta anni.

Infine, considerato che nessuna ulteriore variazione e' intervenuta nelle

norme per la diffusione e la valorizzazione dell'imprenditoria giovanile in

agricoltura, rimangono ancora valide, compatibilmente con le novita'

intervenute in materia di imposta sulle successioni e donazioni, le

precisazioni contenute nella circolare 109/E del 24 maggio 2000.

Comma 12. Aliquote IRAP per il settore agricolo.

Il comma 12, modificando il comma 1 dell'art. 45 del d.lgs. 15 dicembre 1997,

n. 446, prevede la rimodulazione delle aliquote IRAP previste nella fase

transitoria di applicazione dell'imposta, per i soggetti che operano nel

settore agricolo e per le cooperative della piccola pesca e loro consorzi, di

cui all'art. 10 del DPR 601 del 1973.

L'aliquota ridotta del 1,9 per cento, gia' fissata per i periodi di imposta in

corso al 1 gennaio 1998 e 1999, viene prorogata per il periodo d'imposta in

corso al 1 gennaio 2000, mentre per i successivi tre periodi di imposta viene

prevista un'aliquota unica del 2,5 per cento.

Resta fermo il termine finale per l'adeguamento all'aliquota ordinaria del

4,25%, gia' previsto dall'art. 45, comma 1, del d.lgs. n. 446/97 con riguardo

al periodo d'imposta in corso al 1 gennaio 2004.

1.4.6 Agevolazioni per gli investimenti ambientali

Il comma 13 dell'art. 6 dispone che ai fini delle imposte sui redditi non

concorre a formare il reddito imponibile delle piccole e medie imprese la

quota di reddito destinata ad investimenti ambientali. Il successivo comma 14

reca una disposizione antielusiva applicabile qualora i beni che formano

oggetto degli investimenti agevolati siano ceduti entro il secondo periodo di

imposta successivo a quello in cui sono stati effettuati. In tal caso il

reddito escluso dall'imposizione si determina diminuendo l'ammontare degli

investimenti ambientali di un importo pari alla differenza tra i corrispettivi

derivanti dalle predette cessioni e i costi sostenuti nello stesso periodo di

imposta per la realizzazione degli investimenti ambientali.

A titolo esemplificativo quanto sopra puo' essere cosi' rappresentato:

* costo di acquisto delle immobilizzazioni materiali costituenti investimenti

ambientali nel periodo di imposta 2001: lire 1.000.000;

* corrispettivi derivanti dalla cessione (avvenuta nel periodo di imposta

2002) delle predette immobilizzazioni materiali: lire 800.000;

* costo di acquisto delle immobilizzazioni materiali costituenti investimenti

ambientali nel periodo di imposta 2002: lire 2.000.000;

* reddito non assoggettato ad imposizione nel periodo di imposta 2002: lire

2.000.000 - (800.000 - 1.000.000) = 1.800.000.

Si ricorda infine che, a decorrere dal 1 gennaio 2001, le imprese interessate

ad avvalersi dell'agevolazione recata dalla disposizione in commento debbono

rappresentare nel bilancio di esercizio gli investimenti ambientali

realizzati.

Per quanto attiene, poi, al riscontro degli investimenti ambientali

realizzati, si fa presente che il comma 17 dell'art. 6 in commento stabilisce

che il Ministro dell'industria, del commercio e dell'artigianato, d'intesta

con il Ministro dell'ambiente che si avvale dell'Agenzia nazionale per la

protezione dell'ambiente, sentite le categorie professionali interessate,

effettua nell'anno 2001 un censimento di detti investimenti.

Ambito soggettivo di applicazione.

In base al combinato disposto dei commi 13 e 16 dell'art. 6, si ritiene che

possono avvalersi dell'agevolazione per investimenti ambientali i soggetti

titolari di reddito di impresa (piccola o media) che determinano il reddito in

contabilita' ordinaria.

Al riguardo, si ricorda che con decreto 18 settembre 1997 il Ministero

dell'industria, del commercio e dell'artigianato ha definito piccola e media

quell'impresa che:

* ha meno di 250 dipendenti;

* ha un fatturato annuo non superiore a 40 milioni di ECU, oppure un totale in

bilancio annuo non superiore a 27 milioni di ECU;

* e' in possesso del requisito di indipendenza.

Per completezza, si ricorda che l'art. 1, comma 4, del citato D.M. 18

settembre 1997, stabilisce che un'impresa e' in possesso del requisito di

indipendenza quando il capitale o i diritti di voto non siano detenuti per il

25 per cento o piu' da una sola impresa oppure congiuntamente da piu' imprese

non conformi alle definizioni di piccola e media impresa. Detta soglia puo'

essere superata se l'impresa e' detenuta da societa' di investimenti pubblici,

societa' di capitali di rischio o investitori istituzionali, a condizione che

questi non esercitino alcun controllo individuale o congiunto sull'impresa

oppure se il capitale e' disperso in modo tale che sia impossibile determinare

da chi e' detenuto e se l'impresa dichiara di poter legittimamente presumere

la sussistenza delle condizioni di indipendenza.

Ambito oggettivo di applicazione.

L'agevolazione recata dalla disposizione in commento trova applicazione

qualora le piccole o medie imprese abbiano investito in beni materiali

necessari per la tutela ambientale.

In particolare, il comma 15 dell'art. 6 in commento fornisce la definizione di

investimento ambientale, stabilendo che e' tale il costo di acquisto delle

immobilizzazioni materiali di cui all'art. 2424, primo comma, lett. B), n. II

del codice civile, necessarie per prevenire, ridurre e riparare danni causati

all'ambiente.

Si ricorda che la richiamata disposizione del codice civile elenca, tra le

immobilizzazioni materiali che concorrono alla formazione dell'attivo dello

stato patrimoniale, i seguenti beni:

1. terreni e fabbricati;

2. impianti e macchinari;

3. attrezzature industriali e commerciali;

4. altri beni;

5. immobilizzazioni in corso e acconti.

Inoltre, secondo l'espressa dizione letterale della norma in commento, ai fini

dell'agevolazione in esame rilevano esclusivamente i costi sostenuti per

l'acquisto delle immobilizzazioni materiali di cui sopra. Conseguentemente,

deve concludersi che sono escluse dall'agevolazione in parola i costi

sostenuti in dipendenza di contratti che non comportano l'acquisto di detti

beni bensi', ad esempio, la loro locazione, oppure la concessione in uso,

usufrutto, ecc..

Va altresi' osservato che per fruire dell'agevolazione in commento e' comunque

necessario che l'acquisto delle immobilizzazioni materiali agevolabili sia

finalizzato alla prevenzione, riduzione e riparazione dei danni provocati

all'ambiente dall'attivita' di impresa.

Viceversa, sono in ogni caso esclusi dall'ambito di applicazione della

normativa in commento gli investimenti di bonifica ambientale realizzati in

attuazione di obblighi di legge.

Infine, il comma 19 stabilisce che a decorrere dal secondo periodo di imposta

successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore della legge

finanziaria (ossia, per i soggetti con periodo di imposta coincidente con

l'anno solare dal 1 gennaio 2003), la quota di reddito destinata ad

investimenti ambientali, che non concorre a formare il reddito imponibile e'

pari all'importo eccedente rispetto a quello medio degli investimenti

ambientali realizzati nei due periodi di imposta precedenti. Valga il seguente

esempio:

* investimenti realizzati nel periodo di imposta 2001: lire 1.000.000

* investimenti realizzati nel periodo di imposta 2002: lire 1.500.000

* investimenti realizzati nel periodo di imposta 2003: lire 2.000.000;

* quota di reddito 2003 che non concorre a formare il reddito imponibile: lire

750.000 (ossia 1.000.000 + 1.500.000: 2 = 1.250.000 - 2.000.000).

La nuova formulazione dell'art. 12 del decreto del Presidente della Repubblica

29 settembre 1973, n. 601, riguardante le societa' cooperative e loro

consorzi, prevede che le suddette societa' possano dedurre dal reddito le

somme ripartite tra i soci sotto forma di restituzione di una parte del prezzo

pagato per acquistare beni e servizi, nonche' sotto forma di eventuali

maggiori compensi per i conferimenti effettuati. E' previsto, inoltre, che le

somme relative al ristorno possano essere anche imputate ad incremento delle

quote sociali.

In sostanza la norma attua un ampliamento rilevante sotto l'aspetto sia

soggettivo sia oggettivo della portata dell'art. 12, consentendo la deduzione

alle cooperative in genere (non solo a quelle di consumo) in relazione alla

restituzione di una parte del prezzo pagato dai soci per acquisti anche di

servizi (non solo di beni), nonche' delle somme ripartite tra i soci sotto

forma di "maggiore compenso per i conferimenti effettuati".

13 maggio 1999, n. 133.

Ambito temporale dell'agevolazione per i soggetti IRPEG.

Il comma 24 dell'art. 6 della legge finanziaria 2001 ha esteso, a beneficio

dei soggetti di cui all'art. 87, comma 1, lett. a), b) e d), del TUIR,

l'ambito temporale dell'agevolazione prevista dall'art. 2, commi da 8 a 12,

della legge 13 maggio 1999, n. 133, come modificata dall'art. 3 della legge 21

novembre 2000, n. 342, disponendo che i soggetti sopra citati possono

avvalersi dell'agevolazione per il periodo d'imposta in corso alla data del 18

maggio 1999 e per i due successivi.

In definitiva, per i soggetti IRPEG aventi il periodo d'imposta coincidente

con l'anno solare i periodi agevolati risultano essere i seguenti: 1999, 2000

e 2001.

Coordinamento con le modifiche intervenute con la legge n. 342 del 2000.

Per ragioni sistematiche, pur nella lacunosita' letterale del testo normativo,

si ritiene che le nuove disposizioni debbano interpretarsi in senso conforme

alle caratteristiche ed alla struttura stessa della agevolazione cosi' come si

e' venuta configurando a seguito delle modifiche intervenute con la legge n.

342 del 2000.

Si ritiene, in particolare, che la disposizione contenuta nel secondo periodo

del comma 8 della legge n. 133 del 1999, concernente il riporto degli

investimenti, dei conferimenti e degli accantonamenti di utili del primo

periodo agevolato, trovi applicazione anche per il terzo periodo agevolato,

ossia per il 2001, relativamente ai soggetti IRPEG aventi il periodo d'imposta

coincidente con l'anno solare. Pertanto, gli importi degli investimenti, dei

conferimenti e degli accantonamenti di utili relativi al secondo periodo

agevolato (2000), che non hanno rilevato ai fini dell'agevolazione di cui

trattasi, potranno essere computati nell'ultimo periodo agevolato (2001).

Resta ferma, tuttavia, l'impossibilita' di riportare eventuali somme non

utilizzate nell'ultimo periodo, atteso che gli effetti della disposizione

agevolativa cessano nel 2001.

Parimenti, risultano applicabili le disposizioni contenute nel comma 2

dell'art. 3 della legge n. 342 del 2000 dirette a far rilevare nel periodo

agevolato i conferimenti in denaro computati senza tener conto del criterio

del ragguaglio ad anno.

Ambito temporale dell'agevolazione per gli altri soggetti.

Il comma 4 dell'art. 6 della legge finanziaria 2001, modificando il primo

periodo del comma 11 dell'art. 2 della legge n. 133 del 1999, ha precisato che

per le persone fisiche e per le societa' in nome collettivo e in accomandita

semplice l'agevolazione risulta applicabile per i periodi d'imposta 1999 e

2000.

Tale precisazione produce effetti sostanzialmente per i soggetti che si sono

costituiti successivamente alla data del 18 maggio 1999 per i quali la

circolare n. 51/E del 20 marzo 2000, punto 4, ha precisato che l'agevolazione

"si applica esclusivamente per il loro primo periodo d'imposta".

Cio' in quanto gli stessi non potevano avvalersi dell'agevolazione relativa al

primo dei due periodi agevolati, cioe' a quello "in corso alla data del 18

maggio 1999", in quanto all'epoca non esistenti.

In base alla modifica intervenuta, i soggetti costituiti successivamente alla

data del 18 maggio 1999 ma non oltre il 31 dicembre 1999 potranno fruire

dell'agevolazione per i periodi d'imposta 1999 e 2000.

Si ricorda comunque che non rientrano nell'ambito temporale di applicazione

della norma i soggetti che si costituiranno dopo il 31 dicembre 2000, atteso

che l'ambito temporale coincide con gli anni solari 1999 e 2000.

1.5 Art. 7 - Incentivi per l'incremento dell'occupazione

L'art. 7 della legge finanziaria per il 2001 prevede il riconoscimento di un

credito d'imposta ai datori di lavoro che, nel periodo compreso tra il 1

ottobre 2000 e il 31 dicembre 2003, incrementano il numero dei lavoratori

dipendenti con contratto di lavoro a tempo indeterminato, sia a tempio pieno

che a tempo parziale.

Rispetto ai precedenti provvedimenti ispirati dallo stesso fine di

incrementare l'occupazione (art. 4 della legge 27 dicembre 1997, n. 449 e art.

4 della legge 23 dicembre 1998, n. 448) viene notevolmente ampliata la

categoria dei soggetti beneficiari: possono usufruire del credito d'imposta i

datori di lavoro che operano su tutto il territorio nazionale (e non soltanto

quelli la cui attivita' sia localizzata in determinate aree svantaggiate); in

piu', sono ammessi all'agevolazione non solo i datori di lavoro esercenti

attivita' d'impresa, ma anche i liberi professionisti e i soggetti che non

rivestono la qualifica di sostituto d'imposta.

La predetta agevolazione compete anche alle societa' cooperative in relazione

all'incremento del numero dei propri soci lavoratori.

Il comma 1 dell'art. 7 in argomento individua quali soggetti beneficiari

dell'agevolazione i datori di lavoro che assumono lavoratori dipendenti a

tempo indeterminato.

Circa l'espressione "datori di lavoro" si precisa che in essa rientrano non

solo i soggetti che esercitano attivita' d'impresa e di lavoro autonomo, ma,

in generale, tutti coloro che, in base alla vigente normativa sul lavoro,

rivestono tale qualifica.

Pertanto, possono beneficiare dell'agevolazione in argomento le seguenti

categorie di contribuenti:

* esercenti arti e professioni;

* imprenditori agricoli;

* imprenditori commerciali;

* societa' di persone e soggetti ad esse equiparati;

* societa' di capitali, societa' cooperative e societa' di mutua

assicurazione;

* enti pubblici o privati commerciali;

* enti pubblici o privati non commerciali;

* societa' ed enti di ogni tipo, con o senza personalita' giuridica, non

residenti nel territorio dello Stato, nonche' soggetti non residenti per le

s tabili organizzazioni nel territorio dello Stato italiano;

* condomini;

* altri datori di lavoro che non rivestono la qualifica di sostituti

d'imposta, quali, ad esempio, le persone fisiche che, pur non esercitando

attivita' d'impresa o di lavoro autonomo, assumono lavoratori dipendenti.

Restano esclusi, per espressa previsione del citato art. 7, comma 1, secondo

periodo, gli organi e le amministrazioni dello Stato, compresi quelli ad

ordinamento autonomo, anche se dotati di personalita' giuridica, i comuni, i

consorzi tra enti locali, le associazioni e gli enti gestori di demani

collettivi, le comunita' montane, le province e le regioni.

L'art. 7, comma 2, stabilisce che il credito d'imposta, pari a lire 800.000

per ciascun lavoratore assunto e per ciascun mese, e' commisurato

all'incremento della base occupazionale calcolato come "differenza tra il

numero dei lavoratori con contratto a tempo indeterminato rilevato in ciascun

mese ed il numero dei lavoratori con contratto a tempo indeterminato

mediamente occupati nel periodo tra il 1 ottobre 1999 ed il 30 settembre

2000".

Per i soggetti che assumono la qualita' di datore di lavoro successivamente al

1 ottobre 2000, ogni lavoratore dipendente assunto con contratto a tempo

indeterminato costituisce incremento della base occupazionale.

Premesso che ai sensi dell'art. 7, comma 1, le assunzioni agevolate devono

essere effettuate nel periodo 1 ottobre 2000 - 31 dicembre 2003, si precisa

che il credito d'imposta puo' essere fruito solo a decorrere dal periodo

d'imposta in corso al 1 gennaio 2001.

Nel caso di assunzione di dipendenti con contratto a tempo parziale, la

determinazione del credito d'imposta deve essere effettuata in misura

proporzionale alle ore prestate rispetto a quelle ordinarie previste dal

contratto nazionale.

Il credito d'imposta in argomento e' concesso anche ai datori di lavoro

operanti nel settore agricolo che incrementano il numero dei lavoratori

assunti con contratto a tempo determinato per almeno 230 giornate all'anno

(es. lavoratori stagionali).

Il credito d'imposta spetta nell'ipotesi un cui siano effettuate assunzioni di

nuovi dipendenti a partire dal 1 ottobre 2000 e sino al 31 dicembre 2003 e

siano rispettate le condizioni di seguito analizzate.

Incremento della base occupazionale

Il datore di lavoro, per poter fruire del credito d'imposta deve incrementare

il numero dei lavoratori dipendenti con contratto a tempo indeterminato, sia a

tempo pieno che parziale.

In particolare, l'art. 7, comma 2, stabilisce che in ciascun mese del periodo

agevolato il numero dei dipendenti a tempo indeterminato deve essere superiore

rispetto al numero di quelli a tempo indeterminato mediamente occupati nel

periodo 1 ottobre 1999 - 30 settembre 2000.

Effettuata questa verifica, il credito d'imposta compete per ciascun

lavoratore assunto nei limiti della anzidetta differenza.

Al riguardo, valga il seguente esempio:

* media dei dipendenti a tempo indeterminato nel periodo di riferimento

1/10/1999 - 30/9/2000 pari a 100;

* numero dei dipendenti a tempo indeterminato al termine del primo mese

(31/1/2001) del periodo agevolato pari a 105

La prima verifica da effettuare consiste nel confrontare, come detto,

l'ammontare complessivo dei dipendenti a tempo indeterminato per ciascun mese

di riferimento con la media del periodo di riferimento.

Nel nostro caso per il mese di gennaio 2001 abbiamo un incremento di

+5 (105-100).

Occorre, a questo punto, verificare per quanti lavoratori nuovi assunti

spettera' il credito d'imposta.

Consideriamo tre ipotesi:

a) nuovi assunti dal 1/10/2000 al 31/1/2001 = 5

in tal caso spetta un credito pari a: 5 x Lit. 800.000.

b) nuovi assunti dal 1/10/2000 al 31/1/2001 = 7

in tal caso spetta un credito pari a: 5 x Lit. 800.000

cio' in quanto il credito compete per ciascun lavoratore assunto dal 1/10/2000

nei limiti della anzidetta differenza con il valore medio del periodo di

riferimento.

c) nuovi assunti dal 1/10/2000 al 31/1/2001 = 3

in tal caso spetta un credito pari a: 3 x Lit. 800.000

il credito compete in relazione al numero effettivo di assunti a partire dal

1/10/2000 in quanto inferiore alla anzidetta differenza.

L'incremento della base occupazionale, come stabilito dal successivo comma 3,

deve essere considerato al netto delle diminuzioni occupazionali verificatesi

in societa' controllate o collegate ai sensi dell'art. 2359 del Cod. Civ. o

facenti capo anche per interposta persona allo stesso soggetto.

Ai sensi dell'art. 2359, comma 1, del codice civile si considerano controllate

le societa':

* nelle quali un'altra societa' dispone della maggioranza dei voti

esercitabili nell'assemblea ordinaria;

* in cui un'altra societa' dispone di voti sufficienti per esercitare

un'influenza dominante nell'assemblea ordinaria;

* che sono sotto l'influenza dominante di un'altra societa' in virtu' di

particolari vincoli contrattuali con essa.

Il secondo comma del menzionato art. 2359 stabilisce, inoltre, che, ai fini

dell'accertamento della situazione di controllo mediante partecipazione, sono

da computare anche i voti spettanti a societa' controllate, a societa'

fiduciarie e a persona interposta e che non si computano, invece, i voti

spettanti per conto terzi.

Poiche' la disposizione in esame fa riferimento anche alle societa' facenti

capo, anche per interposta persona, allo stesso soggetto, occorre tenere conto

anche delle diminuzioni occupazionali avvenute, ad esempio, in societa'

controllate dalla stessa societa' che, a sua volta, controlla l'impresa che

intende beneficiare del credito d'imposta in argomento.

Ai sensi dell'art. 7, comma 6, in caso di affidamento in gestione di un

servizio pubblico, l'impresa subentrante beneficia del credito d'imposta

limitatamente al numero dei lavoratori assunti in piu' rispetto a quello

dell'impresa sostituita.

Mantenimento del livello occupazionale raggiunto a seguito delle nuove

assunzioni

Il secondo periodo del comma 2 del piu' volte citato art. 7, prevede che il

soggetto decade dal beneficio qualora, su "base annua", il numero complessivo

dei lavoratori dipendenti, a tempo determinato ed a tempo indeterminato,

compresi quelli assunti con contratti di lavoro con contenuto formativo in

base alla vigente normativa sul lavoro, risulti inferiore o pari al numero

complessivo dei lavoratori dipendenti mediamente occupati nel periodo che va

dal 1 ottobre 1999 al 30 settembre 2000.

In altri termini, affinche' l'agevolazione, per ogni anno di applicazione che

inizia il primo ottobre e termina il 30 settembre dell'anno successivo, possa

essere mantenuta, il numero complessivo dei dipendenti, deve essere sempre

superiore al livello occupazionale di riferimento, dato dal numero medio dei

dipendenti occupati nel periodo 1 ottobre 1999 - 30 settembre 2000.

In definitiva, la decadenza dall'agevolazione in commento, i cui presupposti

devono essere verificati alla fine di ciascun anno come sopra determinato, si

verifica qualora la differenza tra il livello occupazionale alla fine di

ciascun anno (a iniziare da quello compreso tra il 1 ottobre 1999 e il 30

settembre 2001), ed il livello occupazionale di riferimento (1 ottobre 1999 -

30 settembre 2000), risulta pari a zero ovvero negativa.

Tale decadenza comporta il venir meno della possibilita' di fruire del credito

d'imposta relativo ai nuovi assunti a partire dall'anno successivo a quello in

cui si e' verificata l'assunzione.

Resta, tuttavia salva la possibilita' di beneficiare dell'agevolazione, nel

rispetto dei requisiti stabiliti dalla norma, per eventuali nuove assunzioni

che si verificheranno in anni agevolati successivi a quello di decadenza.

Si precisa che il credito maturato sino alla data di decadenza potra' comunque

essere utilizzato dal soggetto beneficiario senza limiti temporali o di

ammontare.

Requisiti soggettivi dei nuovi assunti

Il comma 5 dell'art. 7 stabilisce che il credito d'imposta e' concesso a

condizione che i lavoratori assunti nel periodo agevolato:

a) siano di eta' uguale o superiore a 25 anni e non abbiano svolto

attivita' di lavoro dipendente a tempo indeterminato nei 24 mesi antecedenti

la data di assunzione;

b) siano portatori di handicap individuati ai sensi della legge 5

febbraio 1992, n. 104, indipendentemente dal verificarsi della condizione sub

a).

Altri requisiti

Il citato comma 5 individua ulteriori condizioni necessarie per la fruizione

del credito d'imposta consistenti nella osservanza:

a) dei contratti collettivi nazionali anche con riferimento ai soggetti

per i quali non si e' fruito del credito d'imposta;

b) delle prescrizioni sulla salute e sulla sicurezza dei lavoratori

previste dai decreti legislativi 19 settembre 1994, n. 626, e 14 agosto 1996,

n. 494, e loro successive modificazioni, nonche' dai successivi decreti

legislativi attuativi di direttive comunitarie in materia di sicurezza ed

igiene del lavoro.

L'art. 7, comma 10, dispone che le disposizioni di cui all'art. 4 della legge

23 dicembre 1998, n. 448, restano in vigore per le assunzioni effettuate per

il solo periodo compreso tra il 1 gennaio 1999 e il 31 dicembre 2000.

L'estinzione anticipata al 31 dicembre 2000 dell'agevolazione di cui all'art.

4, della predetta legge n. 448 del 1998, inizialmente fissato dal 1 gennaio

1999 - 31 dicembre 2001 trova il suo fondamento nella previsione di cui al

secondo periodo del comma 10 in argomento, secondo cui ai datori di lavoro,

cosi' come definiti in precedenza, che effettuano nuove assunzioni di

dipendenti con contratto a tempo indeterminato da destinare ad unita'

produttive ubicate nei:

a) territori indicati nell'art. 4, comma 3, della legge n. 448 del 1998;

b) nelle aree di cui all'obiettivo 1 del regolamento (CE) n, 1260/1999,

del Consiglio, del 21 giugno 1999, nonche' in quelle delle Regioni Abruzzo e

Molise,

spetta per ciascun nuovo dipendente un ulteriore credito d'imposta pari a Lit.

400.000.

Per la individuazione dell'ambito territoriale agevolato di cui al precedente

punto a), si rinvia a quanto evidenziato nella circolare del Dipartimento

delle Entrate n. 161/E del 25 agosto 2000, paragrafo 3.

Per l'individuazione delle aree di cui al punto sub b), si precisa che le

stesse corrispondono alle seguenti Regioni:

* Campania;

* Basilicata;

* Puglia;

* Calabria;

* Sicilia;

* Sardegna;

* Abruzzo;

* Molise.

Occorre precisare che negli ambiti territoriali in relazione ai quali i datori

di lavoro che rivestono la qualifica di imprenditori o di esercenti arti o

professioni possono fruire del credito d'imposta, devono essere ubicati gli

uffici, gli stabilimenti e le basi fisse, presso i quali vengono assunti i

dipendenti anche se la sede legale o residenza dei predetti soggetti sia

ubicata altrove.

Con riguardo ai datori di lavoro diversi da quelli sopra menzionati, occorre

che i nuovi assunti siano iscritti presso le sezioni circoscrizionali del

lavoro ubicate nei territori e nelle aree di cui ai punti sub a) e b).

Tenuto conto che, ai sensi dell'art. 7, comma 8, le agevolazioni previste

dall'articolo in argomento sono cumulabili con altri benefici eventualmente

concessi, deve ritenersi che le assunzioni di personale dipendente effettuate

nel periodo compreso tra il 1 ottobre 2000 e il 31 dicembre 2000, possono

costituire titolo per le agevolazioni previste sia dall'art. 4 della legge n.

448 del 1998 sia dall'art. 7 delle legge in argomento, ricorrendone le

condizioni ivi previste.

Per la fruizione dell'ulteriore importo del credito d'imposta di cui al

richiamato comma 10, ultimo periodo, si applicano le disposizioni gia'

commentate in precedenza in relazione al credito d'imposta contemplato nel

comma 1 dell'art. 7.

L'ulteriore credito d'imposta in commento, come si evince dal contesto del

comma 10 dell'art. 7 della legge di cui trattasi, e' riconosciuto nel rispetto

delle regole relative agli aiuti "de minimis" di cui alla Comunicazione della

Commissione CEE 96/C 68/06, e non puo' eccedere, per il periodo d'imposta in

cui e' avvenuta l'assunzione e per i due successivi, l'importo di 180 milioni

nel triennio. Ad esso sono cumulabili altri benefici eventualmente concessi ai

sensi della predetta comunicazione purche' non venga superato il medesimo

limite di lire 180 milioni nel triennio.

Si ricorda che, ai sensi della predetta Comunicazione:

* l'importo totale dell'aiuto rientrante nella categoria "de minimis" non e'

superiore a 100.000 ECU (EURO) su un periodo di tre anni a decorrere dal

momento del primo aiuto "de minimis";

* tale importo comprende qualsiasi aiuto pubblico accordato quale aiuto "de

minimis" e non pregiudica la possibilita' del beneficiario di ottenere altri

aiuti in base a regimi autorizzati dalla Commissione.

Per ulteriori chiarimenti in ordine agli aiuti "de minimis" si rimanda alle

istruzioni impartite rispettivamente con Circolari n. 38/E del 14 febbraio

1997 e n. 219/E del 18 settembre 1998.

1.5.5 Modalita' di utilizzo

Ai sensi del comma 4 dell'art. 7, il credito d'imposta di cui si tratta e'

utilizzabile esclusivamente in compensazione, ai sensi del d.lgs. 9 luglio

1997, n. 241, a decorrere dal 1 gennaio 2001. In conclusione, i crediti in

argomento potranno essere utilizzati, nel modello F24 da tutti i beneficiari

in compensazione con gli importi a debito di qualsiasi sezione dello stesso

modello F24.

Il credito maturato nel corso del periodo agevolato puo' essere utilizzato in

diminuzione dei versamenti da effettuarsi nei periodi d'imposta successivi.

Il credito d'imposta, che si configura come contributo in conto esercizio e

come tale e' inquadrabile tra i ricavi di cui alla lettera f) del comma 1

dell'art. 53 del TUIR, per espressa previsione dell'art. 7, comma 4, della

legge in argomento, non concorre alla determinazione del reddito complessivo.

Ai sensi della disposizione appena richiamata, il credito d'imposta non

concorre alla formazione della base imponibile IRAP, trattandosi di contributo

correlato a componenti negativi non ammessi in deduzione ai fini dell'imposta

in argomento; del medesimo credito, inoltre, non dovra' tenersi conto ai fini

della determinazione del rapporto di cui all'art. 63, comma 1, del TUIR,

riguardante la deducibilita' degli interessi passivi.

Ai sensi dell'art. 7, comma 7, le agevolazioni fruite sono revocate qualora

siano definitivamente accertate violazioni non formali, commesse nel periodo

di fruizione dell'agevolazione, relative:

* alla normativa fiscale;

* alla normativa contributiva in materia di lavoro dipendente;

* alla normativa sulla salute e sulla sicurezza dei lavoratori di cui ai

Decreti legislativi n. 626 del 1994 e n. 494 del 1996

Ai fini della revoca si richiede che per ciascuna delle predette violazioni

siano state irrogate sanzioni di importo superiore a Lire 5.000.000.

Le agevolazioni in argomento sono, ugualmente, revocate a seguito della

emanazione di provvedimenti definitivi per condotta antisindacale posta in

essere dal datore stesso ai sensi dell'art. 28 della legge n. 300 del 1970.

Dalla data del definitivo accertamento delle violazioni, decorrono i termini

per far luogo al recupero delle minori imposte versate o del maggior credito

riportato e per l'applicazione delle relative sanzioni.

L'art. 8 della legge finanziaria per il 2001 prevede un'agevolazione per i

nuovi investimenti delle imprese localizzate nelle aree svantaggiate,

consistente in un credito d'imposta utilizzabile esclusivamente in

compensazione ai sensi del d.lgs. 9 luglio 1997, n. 241.

Destinatari di tale beneficio sono tutti i soggetti titolari di reddito

d'impresa, indipendentemente dalla natura giuridica assunta, localizzati nelle

aree svantaggiate del Mezzogiorno e del Centro - nord. Si tratta, in

particolare, delle imprese che effettuano nuovi investimenti nelle aree

territoriali individuate dalla Commissione delle Comunita' europee come

destinatarie degli aiuti a finalita' regionale di cui alle deroghe previste

dall'art. 87, paragrafo 3, lettere a) e c), del Trattato che istituisce la

Comunita' europea, come modificato dal Trattato di Amsterdam di cui alla legge

16 giugno 1998, n. 209. Tali aiuti sono, cioe', quelli destinati a favorire lo

sviluppo economico delle regioni ove il tenore di vita sia anormalmente basso,

oppure si abbia una grave forma di sottoccupazione, e quelli destinati ad

agevolare lo sviluppo di talune attivita' o di talune regioni economiche,

sempre che non alterino le condizioni degli scambi in misura contraria al

comune interesse.

Sono esclusi dall'agevolazione in argomento i soli enti non commerciali, di

cui all'art. 87, comma 1, lett. c) del TUIR, ancorche' gli stessi svolgano

attivita' commerciale.

L'agevolazione ha per oggetto i nuovi investimenti realizzati dalle imprese a

partire dal periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2000 e fino alla

chiusura del periodo d'imposta in corso alla data del 31 dicembre 2006.

Per il periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2000, sono agevolabili solo i

nuovi investimenti acquisiti a decorrere dalla data di entrata in vigore della

legge in commento o, se successiva, dall'approvazione del regime agevolativo

da parte della Commissione delle Comunita' europee. Tale ultima disposizione

risulta applicabile per i soggetti IRPEG non aventi il periodo d'imposta

coincidente con l'anno solare.

L'agevolazione in esame consiste nel riconoscimento di un credito d'imposta,

commisurato ai nuovi investimenti acquisiti, applicato nei limiti di

intensita' di aiuto stabiliti dalla Commissione delle Comunita' europee; in

particolare, il credito di imposta e' determinato applicando ai costi

sostenuti le percentuali massime di aiuto consentite (ESN ed ESL) e quindi e'

fruibile nel limite del totale netto stabilito dalla predetta Commissione.

Tali percentuali, infatti, sono individuate in relazione alle varie aree

territoriali ammesse a fruire dell'agevolazione e alle caratteristiche

dimensionali delle imprese che attuano gli investimenti. Esse variano da un

minimo del 15 per cento ed un massimo del 60 per cento dell'investimento, in

relazione alla dimensione dell'impresa e dell'area in cui l'investimento

stesso viene realizzato.

Si evidenzia, inoltre, che il credito d'imposta non e' cumulabile con altre

agevolazioni a finalita' regionale o con altri aiuti a diversa finalita' che

abbiano ad oggetto i medesimi beni che fruiscono di tale beneficio. Pertanto,

non e' cumulabile con altri contributi a fondo perduto, in conto capitale o in

conto interessi eventualmente percepiti dall'impresa per l'acquisizione dello

stesso bene.

Sono agevolabili, ai sensi del comma 2 dell'art. 8, i nuovi investimenti

realizzati dalle imprese per l'acquisto di beni strumentali nuovi, materiali e

immateriali, di cui agli articoli 67 e 68 del TUIR, approvato con DPR 22

dicembre 1986, n. 917, compresi quelli acquisiti mediante contratti di

locazione finanziaria.

I predetti beni strumentali devono essere destinati a strutture produttive

gia' esistenti ovvero strutture che vengono impiantate nelle aree territoriali

di cui al comma 1 dell'articolo in esame.

La fruizione del beneficio fiscale e' subordinata, pertanto, all'acquisizione

del bene nel periodo d'imposta, da assumere secondo i criteri stabiliti

nell'art. 75 del TUIR, indipendentemente dall'entrata in funzione del

medesimo.

Deve ritenersi, inoltre, che l'agevolazione in parola riguardi non soltanto

l'acquisto a titolo derivativo di tali beni, ma anche la realizzazione degli

stessi in appalto o in economia da parte del soggetto beneficiario, dal

momento che il comma 7 dell'articolo in commento prevede la decadenza dal

credito d'imposta in argomento nel caso in cui i beni oggetto

dell'agevolazione non entrino in funzione entro il secondo periodo d'imposta

successivo a quello della loro acquisizione o ultimazione.

Restano espressamente esclusi da tale agevolazione, invece, i costi relativi

all'acquisto di "mobili e macchine ordinarie di ufficio", di cui alla tabella

concernente i coefficienti di ammortamento, approvata con DM 31 dicembre 1988.

E' escluso, altresi', dall'oggetto dell'agevolazione l'avviamento, nonche' i

costi di pubblicita' e di ricerca e sviluppo atteso che gli stessi si

configurano non come beni immateriali suscettibili di tutela giuridica.

Gli investimenti in parola sono agevolabili per la parte del loro costo

complessivo eccedente le cessioni e le dismissioni effettuate nonche' gli

ammortamenti dedotti nel periodo d'imposta, relativi a beni d'investimento

della stessa struttura produttiva. Ai sensi del comma 3 dell'articolo in

commento agli investimenti localizzati nei territori di cui all'obiettivo 1

del regolamento del Consiglio (CE) n. 1260/1999 del 21 giugno 1999, nonche' in

quelli delle regioni Abruzzo e Molise, si applica la deduzione degli

ammortamenti nella misura del 90 per cento a decorrere dall'approvazione del

regime agevolativo da parte della Commissione delle Comunita' europee.

Per espressa previsione normativa non vanno dedotti in ogni caso

dall'ammontare degli investimenti agevolabili gli ammortamenti dei beni che

formano oggetto dell'investimento agevolato, effettuati nel periodo d'imposta

della loro entrata in funzione.

Per gli investimenti realizzati mediante contratti di locazione finanziaria,

assume rilevanza il costo sostenuto dal locatore per l'acquisto dei beni, al

netto delle spese di manutenzione. La condizione affinche' il predetto

contratto di locazione sia agevolabile e' che lo stesso contenga

necessariamente la clausola di riscatto.

Qualora gli investimenti in argomento siano effettuati da soggetti di nuova

costituzione, l'intero importo dei costi sostenuti per l'investimento

rilevera' ai fini agevolativi.

Per le grandi imprese, come definite ai sensi della normativa comunitaria, gli

investimenti in beni immateriali sono agevolabili nel limite del 25 per cento

del complesso degli altri investimenti agevolati.

Come chiarito nella relazione ministeriale di accompagnamento alla legge in

commento, in questo modo si e' inteso prevedere un meccanismo analogo a quello

dell'agevolazione "Visco", disciplinato dall'art. 2, commi 8 e seg., della

legge 13 maggio 1999, n. 133, che, nel facilitare il compito dei contribuenti

ai fini dell'applicazione del beneficio in sede di dichiarazione dei redditi,

consente, in conformita' ai principi comunitari, di escludere

dall'agevolazione quella parte di investimenti - quantificata dal legislatore

forfetariamente nel 75 per cento degli investimenti agevolati - che le grandi

imprese effettuano fisiologicamente in beni immateriali.

1.6.5 Utilizzo del credito d'imposta

Il comma 5 dell'art. 8 dispone che il credito d'imposta e' determinato con

riguardo ai nuovi investimenti eseguiti in ciascun periodo d'imposta e va

indicato nella relativa dichiarazione dei redditi

Detto credito d'imposta non puo' essere chiesto a rimborso, ma e' utilizzabile

esclusivamente in compensazione, ai sensi del d.lgs. 9 luglio 1997, n. 241, ai

fini del pagamento sia delle imposte (dirette, IVA e IRAP) sia dei contributi

previdenziali e assicurativi.

La predetta compensazione puo' essere fruita immediatamente, sin dalla data di

sostenimento dei costi per gli investimenti, dal momento che non e' richiesta

alcuna autorizzazione mediante una specifica domanda.

Esso non concorre alla formazione del reddito ne' della base imponibile

dell'imposta regionale sulle attivita' produttive, non rileva ai fini del

rapporto di cui all'articolo 63 del TUIR.

Per le imprese soggette a discipline comunitarie specifiche, ivi inclusa la

disciplina multisettoriale dei grandi progetti, l'applicazione del beneficio

in esame e' espressamente subordinata alle condizioni sostanziali e

procedurali definite dalle predette discipline dell'Unione europea e alla

preventiva autorizzazione della Commissione delle Comunita' europee.

In tal caso, il Ministero dell'industria, del commercio e dell'artigianato

procede all'inoltro alla Commissione della richiesta di preventiva

autorizzazione, ove prescritta, nonche' al controllo del rispetto delle norme

sostanziali e procedurali della normativa comunitaria.

Il comma 7 prevede, infine, il recupero dell'agevolazione nel caso in cui:

- i beni oggetto della stessa non entrino in funzione entro il secondo periodo

d'imposta successivo a quello della loro acquisizione o ultimazione;

- i beni siano dismessi, ceduti a terzi, destinati a finalita' estranee

all'esercizio dell'impresa ovvero destinati a strutture produttive diverse

da quelle che hanno dato diritto all'agevolazione entro il quinto periodo

d'imposta successivo a quello nel quale sono entrati in funzione i beni;

- per i beni acquisiti mediante contratto di locazione finanziaria non venga

esercitato il diritto di riscatto, ovvero qualora il relativo contratto sia

stato ceduto a terzi.

Verificatasi la decadenza, il credito d'imposta e' rideterminato escludendo

dagli investimenti agevolati il costo dei beni non entrati in funzione ovvero

fatti uscire dal regime di impresa.

Se nel periodo di imposta in cui si verifica una delle predette ipotesi

vengono acquisiti beni della stessa categoria di quelli agevolati, l'acquisto

del bene nuovo costituisce mero rimpiazzo e non puo' essere oggetto di

agevolazione; in tal caso il beneficio viene meno nella misura in cui il costo

non ammortizzato del bene uscente e' superiore a quello del nuovo bene.

Il minore credito d'imposta determinato per effetto della decadenza dal

beneficio deve essere versato entro il termine per il versamento a saldo

dell'imposta sui redditi dovuta per il periodo d'imposta in cui si verificano

dette ipotesi.

L'ultimo comma dell'art. 8 prevede, infine, l'emanazione di decreti del

Ministero delle finanze, di concerto con il Ministero del tesoro, del bilancio

e della programmazione economica e con il Ministero dell'industria, del

commercio e dell'artigianato, entro sessanta giorni dalla data di entrata in

vigore della legge in commento, con cui verranno dettate disposizioni per

l'effettuazione delle verifiche necessarie a garantire la corretta

applicazione dell'agevolazione in esame.

Tali verifiche, da effettuare dopo almeno dodici mesi dall'attribuzione del

credito di imposta, sono altresi' finalizzate alla valutazione della qualita'

degli investimenti effettuati, anche al fine di valutare l'opportunita' di

effettuare un riequilibrio con altri strumenti aventi analoga finalita'.

Il disposto dell'art. 9 della presente legge da' attuazione alla delega

contenuta nell'art. 2, comma 1, lett. b), punto 2 della legge 13 maggio 1999

n. 133, recante "modifiche alla disciplina del reddito d'impresa". Tale ultima

norma ha fissato i criteri per l'individuazione di un nuovo regime fiscale per

le imprese individuali e le societa' di persone in contabilita' ordinaria,

consistente nell'assoggettamento del reddito d'impresa ad imposta

proporzionale e nella conseguente applicabilita' delle regole fiscali -

opportunamente adattate alla particolare fattispecie - che disciplinano sia la

tassazione delle societa' di capitale sia le modalita' di tassazione degli

utili distribuiti ai soci.

In sostanza, l'impresa commerciale esercitata in forma individuale o in forma

di societa' di persone, viene considerata come soggetto autonomo rispetto

all'imprenditore ed al singolo socio, in testa ai quali rileva nei confronti

dell'impresa, la partecipazione agli utili secondo un trattamento analogo a

quello riservato ai soci di societa' di capitale.

La disposizione in commento introduce la facolta', per gli imprenditori

individuali in regime di contabilita' ordinaria (comprese le imprese

familiari), di escludere dal reddito complessivo il reddito prodotto

nell'esercizio d'impresa. La norma estende altresi' tale possibilita' alle

societa' in nome collettivo e in accomandita semplice e, di conseguenza, ai

soggetti ad esse equiparate per espressa previsione dell'art. 5, comma 3,

lettere a) e b), del TUIR.

Detta separazione comporta che il reddito d'impresa, determinato ai sensi

dell'art. 52 del TUIR, viene assoggettato ad imposta proporzionale applicando

il medesimo regime previsto dai soggetti di cui all'art. 87, comma 1, lettere

a) e b) del citato testo unico, mentre i redditi "corrisposti" dall'impresa

all'imprenditore, ai collaboratori familiari ed ai soci (nell'ipotesi di

societa' di persone) costituiscono redditi di capitale e vengono quindi

tassati con riferimento al periodo d'imposta in cui sono percepiti e

concorrono a formare il reddito complessivo da assoggettare ad IRPEF secondo

le ordinarie modalita' di tassazione e quindi con le aliquote progressive

IRPEF e conseguente attribuzione del credito d'imposta. Per le societa' di

persone e le imprese familiari viene meno il principio di tassazione per

trasparenza sancito dal comma 1 dell'art. 5 del TUIR, in base al quale i

redditi prodotti dalla societa' o dall'impresa familiare sono attribuiti ai

soci o collaboratori indipendentemente dalla loro percezione.

In particolare le caratteristiche di tale nuovo regime sono cosi'

riassumibili:

* assoggettamento del reddito d'impresa ad aliquota proporzionale (la stessa

applicabile ai soggetti IRPEG) e non progressiva;

* tassazione progressiva riservata all'utile economico solo se prelevato. In

tal modo si realizza una sostanziale identita' tra l'imprenditore e i soci

di una societa' di capitale. Peraltro, tale impostazione comporta

l'assoggettamento in via definitiva ad aliquota proporzionale anche delle

mere variazioni fiscali in aumento dell'utile.

Il nuovo regime si applica a partire dal periodo d'imposta successivo a quello

in corso al primo gennaio 2001 e dunque a partire dal 2002.

Il comma 1 dell'art. 9 prevede la possibilita' per l'imprenditore individuale

di optare per l'esclusione del reddito d'impresa dal reddito complessivo

determinato ai sensi dell'art. 8 del TUIR. Cio' e' tuttavia consentito

unicamente per i soggetti in contabilita' ordinaria che determinano quindi il

reddito prendendo a base il risultato d'esercizio ai sensi dell'art. 52 del

TUIR.

Il reddito cosi' determinato e' assoggettato separatamente ad IRPEF con la

medesima aliquota proporzionale prevista per le societa' e gli enti di cui

all'art. 87, comma 1, lettere a) e b) del citato testo unico.

Il comma 2 dello stesso art. 9, inoltre, specifica che anche alle imprese che

optano per questo regime d'imposta, e' applicabile il disposto di cui all'art.

1 del d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 466, che disciplina per le societa' di

capitali ed enti commerciali la normativa agevolativa della cd. Dual Income

Tax (D.I.T.).

In particolare le imprese che opteranno per il regime in esame dovranno

determinare il reddito d'impresa assoggettabile ad aliquota del 19 per cento

secondo i criteri disposti dall'art. 1 del d.lgs. n. 466 del 1997 e non

secondo i criteri del successivo art. 5, ossia prendendo a riferimento non

l'intero patrimonio netto dell'impresa, bensi' la variazione in aumento del

capitale investito.

Naturalmente detta variazione, che costituisce il parametro di commisurazione

del reddito agevolabile ai fini DIT, andra' computata avendo riguardo agli

incrementi e alle riduzioni di patrimonio verificatesi a decorrere

dall'esercizio successivo a quello in corso alla data del 30 settembre 1996,

ovvero, se successivo, a decorrere dall'esercizio nel quale sorge l'obbligo

per la tenuta della contabilita' ordinaria. Anche ai fini dei versamenti,

l'imposta sul reddito d'impresa e' considerata in modo autonomo rispetto

all'imposta personale dell'imprenditore, per la quale e' dovuto un autonomo

versamento a titolo d'acconto. L'imposta va determinata applicando le

disposizioni previste dall'art. 92 del TUIR, relative al credito d'imposta

sugli utili di partecipazione e al credito per le imposte pagate all'estero.

Il comma 2 specifica, innanzi tutto, che l'aliquota da applicare per la

determinazione dell'imposta e' quella prevista dall'art. 91 del TUIR.

Tenuto conto che la disposizione, come indicato in premessa, decorre dal

periodo d'imposta 2002, per detto l'esercizio l'aliquota sara' pari al 36%,

ridotta al 35% a partire dall'esercizio 2003, cosi' come previsto dall'art. 4,

comma 1, lett. b) della presente legge, che ha modificato il citato art. 91.

Coerentemente con quanto previsto per le societa' e gli enti di cui all'art.

87, comma 1, lettera a) e b) del TUIR, viene ora disposta l'applicabilita'

della detrazione d'imposta prevista dall'art. 91-bis del citato testo unico,

per le erogazioni liberali a favore di partiti e movimenti politici, nonche' a

favore di associazioni sportive dilettantistiche. In questo caso, l'importo

dell'erogazione deve essere indicato tra le variazioni in aumento in sede di

dichiarazione dei redditi, mentre la relativa detrazione, pari al 19 per

cento, andra' scomputata dall'imposta liquidata a carico del reddito

d'impresa.

Nelle ipotesi in cui, invece, le erogazioni in argomento siano effettuate

mediante l'utilizzo di risorse finanziarie personali della persona fisica esse

andranno computate direttamente in detrazione dall'imposta complessiva del

"soggetto IRPEF", e cio' per effetto dell'art. 13-bis, comma 1-bis e comma 1

lett. 1-ter.

L'imposta applicata sul reddito d'impresa, secondo quanto disposto dal comma

3, e' autonoma rispetto all'imposta personale del soggetto che esercita

l'impresa, anche ai fini dei versamenti. E' previsto pertanto un autonomo

versamento dell'acconto con le modalita' e nei termini stabiliti per il

versamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Da tale impostazione deriva l'applicabilita' delle disposizioni previste per

la determinazione dell'imposta da versare o dell'eccedenza a credito derivante

dalle disposizioni contenute negli articoli 92, 93 e 94 del TUIR.

In particolare, tenuto conto che l'imposta va determinata tenendo presenti le

disposizioni contenute nell'art. 92 del TUIR, se al reddito dell'impresa

concorrono utili distribuiti da societa' di capitali, l'imponibile deve

considerare il relativo credito d'imposta (art. 14 del TUIR).

Dall'imposta lorda si detraggono il citato credito d'imposta sui dividendi,

nonche' - fino a concorrenza della quota d'imposta corrispondente - il credito

per le imposte pagate in via definitiva sui redditi prodotti all'estero (art.

15 del TUIR).

Vanno inoltre scomputati dall'imposta i versamenti a titolo di acconto

eseguiti dal "contribuente/impresa" e le ritenute subite allo stesso titolo,

cosi' come previsto dall'art. 93 del citato testo unico. Si ricorda che - ai

sensi del comma 2 del medesimo art. 93 - le ritenute sui redditi da capitale

di cui al primo e secondo comma dell'art. 26 del D.P.R. 600 del 1973, nonche'

quelle di cui all'art. 1 del decreto legge 2 ottobre 1981, n. 546 -

convertito, con modificazioni, dalla legge 1 dicembre 1981, n. 692 - vanno

scomputate nel periodo d'imposta al quale si riferiscono i relativi redditi,

ancorche' gli stessi non siano stati percepiti e assoggettati a ritenuta.

Secondo quanto disposto dall'art. 94, comma 1, del TUIR, il contribuente - nel

caso in cui risulti un importo a credito in fase di liquidazione dell'imposta

- ha diritto di scegliere se computare tale eccedenza in diminuzione

dell'imposta relativa al periodo successivo o chiederne il rimborso in sede di

dichiarazione. Si applica, inoltre, il comma 1-bis del citato art. 94, che

disciplina l'utilizzo dei crediti d'imposta cd. limitati.

L'imposta cosi' determinata e' compensabile con i tributi e contributi dovuti

dall'imprenditore, anche con riferimento agli altri redditi posseduti, ai

sensi del d.lgs. 9 luglio 1997, n. 241.

Il comma 4 prevede che la perdita di un periodo d'imposta puo' essere

computata in diminuzione del reddito complessivo dei periodi d'imposta

successivi ma non oltre il quinto, cosi' come previsto per le societa' di

capitale dal comma 1 dell'art. 102 del TUIR.

Al riguardo, si sottolinea che ancorche' non richiamato espressamente

nell'ambito della disposizione in esame, e' senz'altro applicabile il disposto

di cui al comma 1-bis dello stesso articolo, che consente il riporto senza

limiti di tempo delle perdite prodottesi nei primi tre periodi d'imposta.

Tale impostazione e' coerente con i principi generali del sistema tributario

inerenti alle imprese individuali e alle societa' di persone in regime

ordinario, secondo cui sussiste, anche per tali soggetti, la possibilita' di

riportare illimitatamente le perdite formatesi nei primi tre esercizi, cosi'

come disciplinato in via di principio nell'art. 8, comma 3, del TUIR.

Il comma 5 prevede che il regime fiscale in esame e' facoltativo, nel senso

che esso si rende applicabile su apposita opzione revocabile da parte del

contribuente, da esercitarsi in sede di dichiarazione dei redditi. L'opzione,

ovvero la revoca, avranno effetto dal periodo d'imposta successivo a quello

cui si riferisce la dichiarazione dei redditi ove la stessa viene esercitata.

Il comma 7 dell'art. 9, dispone che agli utili prelevati dall'imprenditore

individuale sia riservato il medesimo trattamento fiscale degli utili

distribuiti ai soci delle societa' soggette ad IRPEG, con la conseguenza che

gli stessi saranno tassati in capo al percipiente solo in caso di loro

distribuzione, con il riconoscimento del credito d'imposta per le imposte

memorizzate dall'impresa individuale.

I suddetti utili saranno tassati al momento del prelievo e per essi spetta il

credito d'imposta secondo i criteri dell'art. 14 del TUIR che compete in

relazione agli utili distribuiti da societa' di capitali ed enti commerciali.

A tal fine l'impresa dovra', cosi' come gia' avviene per le societa' di

capitali e gli enti commerciali, memorizzare le imposte da utilizzare per

l'attribuzione del credito d'imposta, ordinario o limitato, secondo le

disposizioni degli articoli 105, 105-bis e 106-bis del TUIR.

In particolare, va precisato che nell'ipotesi in cui l'imprenditore prelevi

gli utili prodotti dall'impresa nei periodi d'imposta in cui e' applicato il

regime in esame, tali utili sono qualificati redditi di capitale di cui

all'art. 41, comma 1, lett. e), del TUIR, alla stregua di dividendi percepiti

a seguito di distribuzione da parte di un soggetto IRPEG.

Le poste di patrimonio, compresi gli utili non distribuiti, che risultano

all'inizio del periodo d'imposta in cui si applica il regime in esame, sono

estranee al regime stesso e, in caso di distribuzione, non saranno soggette ad

imposizione.

In sede di dichiarazione dei redditi dovranno essere indicate separatamente le

poste di patrimonio netto formate con utili non distribuiti nei periodi

d'imposta in cui e' applicato il regime in esame.

Il comma 8 introduce talune presunzioni per cui si considerano in primo luogo

prelievi di utili dell'esercizio in corso le somme trasferite al patrimonio

personale dell'imprenditore, al netto delle somme versate nello stesso periodo

d'imposta.

Nel caso in cui l'importo prelevato ecceda l'utile dell'esercizio, la

differenza si considera prelevata dagli utili degli esercizi precedenti nei

quali e' stato applicato il particolare regime in esame.

Nel caso in cui le somme prelevate eccedano gli utili degli esercizi

precedenti l'eccedenza e' considerata restituzione delle poste di Patrimonio

Netto Iniziale.

Se le somme prelevate eccedono anche l'intero Patrimonio Netto Iniziale

l'eccedenza e' considerata prelievo di utili dei periodi d'imposta successivi

e come tale sara' assoggettata a tassazione in tali periodi d'imposta.

In caso di revoca del regime in esame, gli utili realizzati nei periodi

d'imposta cui e' stato applicato il regime stesso si considerano prelevati al

termine dell'ultimo periodo d'imposta in cui si applica il regime stesso e

come tali devono essere assoggettati a tassazione in capo al percipiente con

riconoscimento, ove ne ricorrano i presupposti, del relativo credito

d'imposta.

Il comma 10 dell'art. 9 della legge finanziaria per l'anno 2001 disciplina

l'applicazione del nuovo criterio di tassazione del reddito d'impresa alle

imprese familiari, con particolare riferimento alle disposizioni inerenti gli

utili prelevati dal patrimonio dell'impresa.

Dovranno essere memorizzate in ciascun esercizio le quote di partecipazione

agli utili cosi' come risultanti dall'attestazione dell'imprenditore -

prevista dall'art. 5, comma 4, del TUIR. Cio' e' necessario giacche' per le

imprese familiari non sussistono percentuali prestabilite di partecipazione

agli utili come nelle societa' di persone. Dette percentuali, infatti, possono

mutare nei vari periodi d'imposta a seconda della quantita' e qualita' di

lavoro prestato in maniera continuativa e prevalente nell'impresa da ogni

singolo collaboratore.

Pertanto, in dichiarazione dovra' darsi evidenza delle quote di utile a

ciascuno attribuibili, nonche' dei prelievi effettuati.

Qualora qualcuno dei partecipanti effettui dei prelievi di utili, la

corrispondente quota spettante agli altri collaboratori o all'imprenditore e

dagli stessi non ancora percepita, dovra' essere evidenziata - come si legge

nella relazione ministeriale e in assenza di una formale delibera di

distribuzione - come debito dell'impresa.

Coerentemente con i principi normativi che informano la disciplina sostanziale

in commento, secondo cui la tassazione del reddito dell'impresa individuale e

delle societa' di persone e' equiparata a quella delle societa' di capitali,

il comma 6 prevede che, ai fini dell'accertamento del maggior reddito dei

soggetti sopra indicati, si renderanno applicabili le disposizioni di cui

all'art. 40, comma 1, del DPR 600 del 1973, relative alla rettifica delle

dichiarazioni presentate dai soggetti IRPEG, con la conseguenza che

l'eventuale maggior reddito accertato viene imputato

all'"impresa/contribuente" ed assoggettata all'imposta da questa dovuta.

L'impresa individuale e la societa' di persone che optano per il regime in

esame, infatti, acquisiscono autonoma soggettivita' passiva tributaria anche

ai fini dell'accertamento del reddito d'impresa, per cui si esclude

l'applicazione delle disposizioni di cui agli artt. 38 e 40, comma 2, del DPR.

n. 600 del 1973.

Ai sensi del comma 12, dell'art. 9 in commento, viene statuita la decorrenza

delle disposizioni in esame a partire a partire dal periodo d'imposta

successivo a quello in corso al 1 gennaio 2001 e cioe' con inizio dal 1

gennaio 2002, con opzione da esercitare nella dichiarazione dei redditi per

l'anno 2001.

L'art. 11 della legge in commento, al fine di salvaguardare i livelli

occupazionali, estende, sia pure in misura ridotta, alle imprese che

esercitano la pesca costiera nonche' la pesca nelle acque interne e lagunari i

benefici previsti dagli articoli 4 e 6 del decreto legge 30 dicembre 1997, n.

457, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 febbraio 1998, n. 30, a

favore degli armatori che utilizzano navi iscritte nel Registro internazionale

istituito dall'art. 1 dello stesso provvedimento.

Trattasi di agevolazioni riconosciute ai fini fiscali e contributivi. Con

riferimento all'estensione dei benefici fiscali, di cui all'art. 4 della

citata legge di conversione n. 30 del 1998, si precisa:

* e' riconosciuto un credito d'imposta in misura corrispondente al 70 per

cento dell'IRPEF dovuta dalle imprese in argomento, in qualita' di sostituti

d'imposta, sui redditi di lavoro dipendente e di lavoro autonomo corrisposti

al personale di bordo imbarcato, da valere ai fini del versamento delle

ritenute alla fonte relative a tali redditi. Si specifica, inoltre, come gia'

precisato nella risoluzione n. 22/E del 12 febbraio 1999, che il credito

d'imposta in questione non spetta per l'addizionale regionale. Il credito non

concorre alla formazione del reddito imponibile dell'impresa.

* il reddito derivante dall'esercizio della pesca costiera e della pesca nelle

acque interne e lagunari e' imponibile ai fini dell'IRPEF e dell'IRPEG

limitatamente al 44 per cento. E infatti, l'articolo in commento riconosce

alle imprese in argomento, ma sempre con il limite del 70 per cento,

l'agevolazione prevista dall'art. 4, comma 2, della legge n. 30 del 1998, in

base al quale "il reddito derivante dall'utilizzazione di navi iscritte nel

Registro internazionale concorre in misura pari al 20 per cento a formare il

reddito complessivo assoggettabile all'imposta....". Pertanto, la parte di

reddito non assoggettata ad imposizione sara' pari al 70 per cento dell'80 per

cento del reddito prodotto.

Le agevolazioni di cui trattasi sono applicabili per gli anni 2001, 2002 e

2003.

1.9 Art. 13 - Regime fiscale agevolato per le nuove iniziative imprenditoriali

e di lavoro autonomo

L'art. 13 introduce un particolare regime fiscale agevolato per le nuove

iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo.

La norma ha lo scopo di incentivare l'intrapresa economica delle persone

fisiche, sostenendone lo sforzo nei primi anni di attivita', normalmente

caratterizzati da ingenti costi iniziali e da un ridotto volume di affari.

Sul reddito di lavoro autonomo o d'impresa, determinato rispettivamente ai

sensi degli articoli 50 e 79 del testo unico delle imposte dirette approvato

con DPR 22 dicembre 1986, n. 917, realizzato dai soggetti che chiedono di

avvalersi del regime fiscale agevolato, e' dovuta un'imposta sostitutiva

dell'imposta sul reddito delle persone fisiche nella misura del 10 per cento.

Considerato che il predetto reddito e' soggetto ad imposta sostitutiva e

quindi non partecipa alla determinazione del reddito complessivo IRPEF, lo

stesso non costituisce base imponibile per l'applicazione delle addizionali

all'imposta sul reddito delle persone fisiche. Restano, per contro, immutati

gli obblighi sostanziali in materia di IVA ed IRAP.

Il regime fiscale agevolato e' caratterizzato, oltre che dall'applicazione

dell'imposta sostitutiva dell'IRPEF nella misura del 10%, da una radicale

semplificazione degli obblighi contabili.

Per i soggetti che fruiscono del regime agevolato il comma 6 introduce,

infatti, l'esonero dagli obblighi:

* di registrazione e tenuta delle scritture contabili rilevanti ai fini delle

imposte dirette, dell'imposta regionale sulle attivita' produttive e

dell'imposta sul valore aggiunto;

* di liquidazione e di versamento periodici ai fini dell'imposta sul valore

aggiunto previsti dal DPR 23 marzo 1998, n. 100.

Permangono comunque a carico dei predetti soggetti gli obblighi di

fatturazione, certificazione dei corrispettivi e conservazione in ordine

cronologico della documentazione emessa e ricevuta, ai sensi dell'art. 22 del

DPR 29 settembre 1973, n. 600.

1.9.3 Ambito soggettivo

Destinatari delle agevolazioni in argomento sono:

* le persone fisiche che iniziano un'attivita' artistica o professionale

ovvero d'impresa ai sensi rispettivamente degli articoli 49 e 51 del citato

testo unico;

* le imprese familiari di cui all'art. 5, comma 4, del citato testo unico; in

tal caso l'imposta sostitutiva e' dovuta dal titolare dell'impresa.

Non possono, pertanto, optare per il regime agevolato in questione:

* le societa' e le associazioni di cui all'art. 5, commi 1, 2 e 3 del TUIR.

Si precisa inoltre che il regime forfetario di determinazione dell'IVA e delle

imposte sui redditi di cui all'art. 3, commi da 172 a 184, della legge 23

dicembre 1996, n. 662, non e' compatibile in quanto alternativo al regime

agevolato in essere.

Le condizioni previste dal comma 2 dell'articolo in esame per accedere al

nuovo regime sono le seguenti:

* il contribuente non deve avere esercitato nei tre anni precedenti, neppure

in forma associata o familiare, un'attivita' artistica, professionale o

d'impresa, fatte salve le ipotesi di praticantato obbligatoriamente previsto

ai fini dell'esercizio di arti o professioni. Il regime agevolativo e'

infatti destinato ad incentivare esclusivamente la nascita di nuove

iniziative. Va sottolineato che la semplice apertura di partita IVA non

costituisce automaticamente causa di esclusione dal regime fiscale agevolato

del presente articolo, occorrendo a tal fine l'effettivo esercizio

dell'attivita';

* la nuova attivita' non deve costituire, in nessun modo, mera prosecuzione

di altra attivita' precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o

autonomo, anche sotto forma di collaborazione coordinata e continuativa. La

disposizione ha carattere antielusivo, mirando ad evitare gli abusi di chi

continui di fatto ad esercitare la stessa attivita' di lavoro dipendente

mutandone la veste giuridica in impresa o lavoro autonomo al solo fine di

sottrarre i relativi proventi alla tassazione ordinaria: si pensi, a titolo

esemplificativo, ad un soggetto che abbia lavorato in qualita' di dipendente

in un'impresa di trasporti ed intraprenda l'attivita' in proprio utilizzando

lo stesso mezzo e servendo la medesima clientela dell'impresa di origine.

Allo stesso modo, la norma impedisce la costituzione di imprese individuali

che in un contesto economico non modificato proseguono sostanzialmente

precedenti attivita' di lavoro autonomo, anche nella veste di collaborazione

coordinata e continuativa, e viceversa; * l'ammontare dei compensi non deve

superare il limite di 60 milioni di lire per l'attivita' professionale o

artistica ovvero l'ammontare dei ricavi non deve superare il limite di 60

milioni di lire per le imprese aventi ad oggetto prestazioni di servizi o di

120 milioni di lire per le imprese esercenti altre attivita';

* nel caso di prosecuzione di attivita' d'impresa svolta da altro soggetto, a

seguito - ad esempio - di cessione o successione nell'azienda, l'ammontare

dei ricavi dal medesimo realizzati nel precedente periodo d'imposta non deve

superare il limite di 60 milioni di lire per le imprese esercenti

prestazioni di servizi o di 120 milioni di lire per le imprese che

esercitino altre attivita'. Sia questa condizione che quella precedente

circoscrivono l'ambito del beneficio alle iniziative economicamente piu'

deboli;

* siano regolarmente adempiuti gli obblighi previdenziali, assicurativi ed

amministrativi.

Si precisa che, ai fini dell'individuazione dell'attivita' svolta, si

considerano prestazioni di servizi le attivita' indicate nel decreto

ministeriale 17 gennaio 1992, ovvero quelle che hanno per oggetto le

operazioni indicate nei commi da 1 a 3 dell'art. 3 del DPR 26 ottobre 1972, n.

633, recante "istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto",

nonche' quelle indicate nel comma 4, lettere a), b), c), e), f) ed h) del

medesimo articolo.

Ai sensi del comma 1, il regime agevolato si applica al periodo d'imposta

d'inizio dell'attivita' e ai due successivi.

1.9.6 Decadenza dall'agevolazione

Il comma 3, nel disciplinare le cause di decadenza dall'agevolazione durante

il primo triennio di attivita', dispone che il regime cessa di avere

efficacia:

- dal periodo d'imposta successivo, qualora i ricavi o i compensi conseguiti

siano superiori ai limiti stabiliti dal comma 2, lett. c) in misura non

eccedente il cinquanta per cento (quindi non superino 90 milioni di lire per

l'attivita' professionale o artistica, 90 milioni di lire per le imprese

aventi ad oggetto prestazioni di servizi, 180 milioni di lire per le imprese

esercenti altre attivita');

- dallo stesso periodo d'imposta, nell'ipotesi in cui i ricavi o i compensi

superino i predetti limiti in misura eccedente il cinquanta per cento.

In altri termini, nel caso in cui un lavoratore autonomo percepisca compensi

annui fino a 60 milioni di lire per i primi due periodi d'imposta e fino a 90

milioni di lire per il terzo periodo d'imposta, l'agevolazione operera' per

l'intero triennio; qualora, infatti, nel terzo periodo d'imposta sia superato

il limite di 60 milioni, ma non quello di 90 milioni di lire, la decadenza

dall'agevolazione non operera' nel periodo d'imposta in cui si e' verificato

il superamento del limite, bensi' in quello seguente, in un periodo d'imposta

successivo allo scadere del triennio. Nell'ipotesi, invece, in cui i compensi

siano superiori a 90 milioni di lire la decadenza dal regime agevolato opera

nello stesso anno in cui avviene il superamento, con la conseguenza che

l'intero reddito annuo prodotto, ai sensi del comma 3, lett. b), e'

assoggettato a tassazione ordinaria.

In una situazione analoga si trovera' un imprenditore che effettui prestazioni

di servizi e consegua ricavi annui fino a 60 milioni per i primi due periodi

di imposta e fino a 90 per il terzo, oppure un imprenditore che effettui altre

attivita' e consegua ricavi annui fino a 120 milioni per i primi due periodi

di imposta e fino a 180 per il terzo.

Per ognuno dei tre anni potranno verificarsi pertanto le seguenti ipotesi:

a) lavoratori autonomi:

b) imprenditori che effettuano prestazioni di servizi:

c) imprenditori che effettuano altre attivita':

contribuente, il comma 4 prevede che i soggetti in possesso dei requisiti per

usufruire del regime agevolato possono farsi assistere dall'Ufficio

dell'Agenzia delle Entrate, competente in ragione del domicilio fiscale del

contribuente, nell'adempimento degli obblighi tributari semplificati

(compilazione della dichiarazione unificata, liquidazione dei tributi, ecc.).

Qualora i contribuenti decidano di avvalersi del predetto tutoraggio, dovranno

dotarsi di un'apparecchiatura informatica corredata da accessori idonei alla

connessione con il sistema informativo dell'Agenzia delle Entrate.

Il comma 5, al fine di non gravare eccessivamente i soggetti del costo di

acquisizione delle apparecchiature informatiche e accessori, necessari per la

connessione in precedenza specificata, prevede un credito d'imposta,

utilizzabile in compensazione ai sensi del d.lgs. 9 luglio 1997, n. 241, pari

al 40 per cento del prezzo unitario di acquisto dei suddetti beni, per un

importo massimo di lire 600.000. Tale credito d'imposta compete a tutti i

soggetti che optano per il regime agevolato in questione, a condizione che

l'apparecchiatura informatica acquistata sia effettivamente utilizzata per

connettersi con il sistema informativo dell'Agenzia delle Entrate.

Il credito d'imposta spetta anche per l'acquisizione dei beni in locazione

finanziaria, nella misura del 40 per cento del prezzo di acquisto ed e'

liquidato con riferimento ai canoni di locazione pagati in ciascun periodo

d'imposta per il limite massimo di lire 600.000.

Si precisa, infine che il credito d'imposta non concorre alla formazione del

reddito imponibile e non e' rimborsabile.

Il comma 7 chiarisce che l'ammontare del reddito d'impresa o di lavoro

autonomo che costituisce base imponibile dell'imposta sostitutiva, ancorche'

non concorrente alla formazione del reddito complessivo IRPEF, dovra' essere

tenuto in considerazione ai fini contributivi, previdenziali ed

extratributari, come pure ai fini delle detrazioni previste dall'art. 12,

comma 3, del TUIR.

Il comma 8, nel chiarire che anche all'imposta sostitutiva si applicano le

norme in materia di accertamento, riscossione, sanzioni e contenzioso previste

per le imposte sui redditi, dispone che il soggetto che fruisce dell'imposta

sostitutiva senza averne titolo e' assoggettabile alle sanzioni previste dal

d.lgs. n. 471 del 1997 in materia di infedele dichiarazione.

Il comma 9, infine, demanda alla normativa secondaria l'attuazione

dell'articolo in commento. In particolare, con uno o piu' regolamenti del

Ministero delle finanze saranno stabiliti:

* le modalita' di esercizio dell'opzione per il regime agevolato;

* le caratteristiche dell'apparecchiatura informatica da utilizzare per la

connessione con il sistema informativo dell'amministrazione finanziaria;

* le procedure per connettersi con il sistema informativo;

* gli adempimenti connessi con l'assistenza fornita dagli uffici dell'Agenzia

delle Entrate.

L'art. 14 introduce alcune agevolazioni fiscali a regime per le persone

fisiche esercenti attivita' per le quali risultino applicabili gli studi di

settore e che abbiano conseguito nel periodo di imposta precedente ricavi o

compensi non superiori al limite stabilito in appositi decreti ministeriali e

comunque non superiori a 50 milioni di lire.

I ricavi e compensi rilevanti ai fini della determinazione del regime

agevolato devono intendersi quelli minimi di riferimento derivanti

dall'applicazione del software GERICO, tenendo conto di eventuali situazioni

di marginalita' che caratterizzano il contribuente anche in riferimento agli

indici di coerenza economica. A tal fine l'amministrazione potra' apportare al

software GERICO modifiche per determinare ricavi e compensi congrui inferiori

a quelli da considerare per contribuenti che non operino in condizioni di

marginalita'.

L'agevolazione si sostanzia nell'assoggettamento del reddito di lavoro

autonomo o d'impresa realizzato dai soggetti che chiedono di avvalersi del

regime fiscale delle attivita' marginali ad un'imposta sostitutiva

dell'imposta sul reddito delle persone fisiche nella misura del 15 per cento.

Il reddito sul quale va applicata l'imposta sostitutiva si determina tenendo

conto dei ricavi calcolati in base all'applicazione degli studi di settore,

nonche' dei costi e delle spese determinati ai sensi degli articoli 50 e 79

del testo unico delle imposte dirette approvato con DPR 22 dicembre 1986, n.

917.

Considerato che il predetto reddito e' soggetto ad imposta sostitutiva, con la

conseguenza che non partecipa alla formazione del reddito imponibile IRPEF, lo

stesso non costituisce base imponibile per l'applicazione delle addizionali

all'imposta sul reddito delle persone fisiche. Restano, per contro, immutati

gli obblighi sostanziali in materia di IVA ed IRAP.

Per poter fruire dell'agevolazione in esame, il contribuente deve presentare

all'Ufficio dell'Agenzia delle Entrate, competente in ragione del proprio

domicilio fiscale, un'apposita domanda con la quale si richiede l'applicazione

del regime agevolato. La domanda deve essere prodotta entro il mese di gennaio

dell'anno a decorrere dal quale il contribuente decide di avvalersi del

predetto regime. Per il solo anno 2001 la domanda e' presentata entro il 31

marzo.

Per rinunciare, invece, al regime agevolato, sara' sufficiente che il

contribuente interessato invii una semplice comunicazione all'Ufficio

dell'Agenzia delle Entrate, da effettuarsi entro il mese di gennaio dell'anno

per il quale non si intende piu' fruire del regime medesimo.

I soggetti che si avvalgono del regime fiscale agevolato, oltre a beneficiare

dell'imposta sostitutiva del 15%, sono esonerati, in base al comma 6, da

alcuni adempimenti contabili.

In particolare, tali soggetti non sono tenuti agli obblighi:

a) di registrazione e tenuta delle scritture contabili rilevanti ai fini delle

imposte dirette, dell'imposta regionale sulle attivita' produttive e

dell'imposta sul valore aggiunto;

b) di liquidazione e di versamento periodici ai fini dell'imposta sul valore

aggiunto previsti dal DPR 23 marzo 1998, n. 100.

Restano fermi gli obblighi di emissione della fattura e di certificazione dei

corrispettivi, se prescritti, nonche' l'obbligo di conservazione, a norma

dell'art. 22 del DPR 29 settembre 1973, n. 600, dei documenti contabili

ricevuti ed emessi.

Destinatari delle agevolazioni in argomento sono esclusivamente:

- le persone fisiche esercenti attivita' di lavoro autonomo o di impresa

per le quali sono stati approvati gli studi di settore e non

sussistono cause di esclusione e di inapplicabilita' degli stessi;

- le imprese familiari di cui all'art. 5, comma 4 del citato testo

unico; in tal caso l'imposta sostitutiva e' dovuta dall'imprenditore

Non possono, pertanto, optare per il regime agevolato in questione:

- le societa' e le associazioni di cui all'art. 5, commi 1, 2 e 3 del

TUIR;

- le persone fisiche esercenti impresa ovvero arti o professioni che

applicano l'IVA e le imposte sui redditi secondo le disposizioni

dell'art. 3, commi da 172 a 184 della legge 23 dicembre 1996, n. 662.

Il regime agevolato e' applicabile purche' ricorrano le seguenti condizioni:

a) alle attivita' esercitate debbono essere applicabili gli studi di

settore;

b) l'ammontare dei ricavi e dei compensi del periodo d'imposta precedente

non puo' essere superiore ai limiti fissati con appositi decreti ministeriali

e, comunque, non superiore a 50 milioni di lire. Si fa presente che per ricavi

e compensi s'intendono quelli minimi di riferimento determinati in base

all'applicazione degli studi di settore. Ai fini dell'applicazione delle

agevolazioni gia' a decorrere dal periodo di imposta 2001, considerata la

necessita' di individuare immediatamente il presupposto di marginalita' dei

ricavi e dei compensi di riferimento, questi ultimi rileveranno secondo

l'ammontare conseguito nell'anno 2000, senza necessita' di procedere ad una

preventiva valutazione di congruita' dei medesimi.

Il regime agevolato ha una durata a tempo indeterminato. Una volta effettuata

l'opzione per tale regime, questa si intende tacitamente rinnovata di anno in

anno, senza necessita' di ulteriori manifestazioni di volonta'.

Ai sensi del comma 5 il regime agevolato cessa di avere efficacia:

a) a decorrere dal periodo d'imposta successivo, qualora i ricavi o

compensi di un determinato anno, valutati in base agli studi di settore

applicabili nel periodo di riferimento, sulla base dei dati dichiarati dal

contribuente o rettificati dall'ufficio, superino il limite fissato dai

decreti. E' il caso, ad esempio, del contribuente che abbia beneficiato per

l'anno 2001 del regime agevolato in quanto i ricavi conseguiti nel 2000

risultavano non superiori al limite di 50 milioni di lire, ma per il quale, al

termine del 2001, i ricavi risultanti dall'applicazione GERICO superano il

limite fissato nell'apposito decreto. Tale soggetto pertanto non potra' fruire

del regime agevolato per l'anno 2002.

b) dallo stesso periodo di imposta in cui i ricavi o compensi valutati in

base agli studi di settore superano del 50 per cento il limite fissato dai

decreti ministeriali.

Anche per il regime in esame, il comma 7 prevede che i soggetti interessati

possano avvalersi del "tutoraggio" dell'Ufficio dell'Agenzia delle Entrate,

competente in ragione del domicilio fiscale, che prestera' assistenza

nell'espletamento degli adempimenti formali (compilazione della dichiarazione

unificata, liquidazione dei tributi, ecc.). Il tutoraggio e' esercitato a

condizione che i contribuenti si dotino di un'apparecchiatura informatica

corredata da accessori idonei alla connessione con il sistema informativo

dell'Agenzia delle Entrate.

Il comma 8, al fine di agevolare tale connessione, prevede un credito

d'imposta, utilizzabile in compensazione ai sensi del d.lgs. 9 luglio 1997, n.

241, pari al 40 per cento del prezzo unitario di acquisto delle

apparecchiature informatiche e degli accessori sopra richiamati, per un

importo massimo di lire 600.000.

Il credito d'imposta spetta anche per l'acquisizione di tali beni in locazione

finanziaria nella misura del 40 per cento del prezzo di acquisto ed e'

liquidato con riferimento ai canoni di locazione pagati in ciascun periodo

d'imposta per il limite massimo di lire 600.000.

Va sottolineato che il credito d'imposta non concorre alla formazione del

reddito imponibile e non e' rimborsabile.

Condizione necessaria affinche' i soggetti che abbiano optato per il regime

agevolato possano fruire del credito in questione e' che le apparecchiature

informatiche acquistate siano utilizzate per la connessione con il sistema

informativo dell'amministrazione finanziaria.

Il comma 9 chiarisce che l'ammontare del reddito d'impresa o di lavoro

autonomo che costituisce base imponibile dell'imposta sostitutiva, ancorche'

non concorrente alla formazione del reddito complessivo IRPEF, dovra' essere

tenuto in considerazione ai fini contributivi, previdenziali ed

extratributari, come pure ai fini delle detrazioni previste dall'art. 12,

comma 3, del TUIR.

Il comma 10, nel chiarire che anche all'imposta sostitutiva si applicano le

norme in materia di accertamento, riscossione, sanzioni e contenzioso previste

per le imposte sui redditi, dispone che il soggetto che fruisce dell'imposta

sostitutiva senza averne titolo e' assoggettabile alle sanzioni previste dal

d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, e in particolare le sanzioni di cui all'art.

1, commi 2 e 3 dello stesso decreto, in materia di infedele dichiarazione. E'

il caso, ad esempio, del soggetto che beneficia del regime per il 2001

ancorche' abbia conseguito nel 2000 ricavi superiori al limite dei 50 milioni.

La rettifica potra' riguardare, evidentemente, non solo i ricavi ma anche gli

altri componenti rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore

che incidono sui ricavi stimati dal software GERICO. In tal caso, il reddito

prodotto e' soggetto a tassazione ordinaria e ai fini dell'accertamento

dell'IRPEF dovuta si terra' conto dell'imposta sostitutiva assolta.

Il comma 11, infine, demanda alla normativa secondaria l'attuazione

dell'articolo in commento. In particolare, con uno o piu' regolamenti del

Ministero delle finanze saranno stabiliti:

* le modalita' di esercizio dell'opzione per il regime agevolato, nonche'

quelle per comunicare la rinuncia a tale regime;

* le caratteristiche dell'apparecchiatura informatica da utilizzare per la

connessione con il sistema informativo dell'amministrazione finanziaria;

* le procedure per connettersi con il sistema informativo;

* gli adempimenti connessi con l'assistenza fornita dagli uffici dell'Agenzia

delle Entrate.

L'art. 16 detta diverse disposizioni in materia di determinazione della base

imponibile dell'IRAP, apportando le seguenti modifiche al d.lgs. 15 dicembre

1997, n. 446:

a) esclude dalla base imponibile dell'imposta dovuta dalle Amministrazioni

pubbliche e dalle altre amministrazioni di cui al comma 1, lettera e-bis)

dell'art. 3 del d.lgs. n. 446 del 1997, le somme relative alle borse di

studio ed altri simili interventi di sostegno, erogati dalle regioni, dalle

province autonome e dai relativi organismi per il diritto allo studio

universitario, nonche' dalle universita', ai sensi della legge 2

dicembre 1991, n. 390. La finalita' e' quella di evitare una partita di giro

tra quanto erogato dalle regioni a titolo di borse di studio e quanto

introitato dall'applicazione dell'IRAP;

b) ammette in deduzione dalla

base imponibile della generalita' dei soggetti passivi d'imposta anche le

spese relative ai lavoratori disabili;

c) introduce, con decorrenza dal periodo d'imposta successivo a quello in

corso al 31 dicembre 1999, una deduzione forfetaria dalla base imponibile,

fino a concorrenza della stessa, cosi' articolata.

* lire 10.000.000 se la base imponibile non supera lire 350.000.000;

* lire 7.500.000 se la base imponibile supera lire 350.000.000, ma non lire

350.100.000;

* lire 5.000.000 se la base imponibile supera lire 350.100.000, ma non lire

350.200.000;

* lire 2.500.000 se la base imponibile supera lire 350.200.000, ma non lire

350.300.000.

Tale deduzione non si applica alle Amministrazioni pubbliche ed alle altre

amministrazioni di cui al comma 1, lettera e-bis) dell'art. 3 del d.lgs. n.

446 del 1997.

I soggetti che esercitano la loro attivita' nel territorio di piu' regioni

applicano le deduzioni prima della ripartizione della produzione netta su base

regionale.

mutualistiche da parte delle societa' cooperative e loro consorzi

La norma recata dall'art. 17 interpreta il disposto dell'art. 26 del d.lgs.

del Capo Provvisorio dello Stato 14 dicembre 1947 n. 1577, dell'art. 14 del

decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601 e dell'art.

11 comma 5 della legge 31 gennaio 1992, n. 59, statuendo che la soppressione

delle clausole di mutualita' contenute nello statuto delle cooperative

comporta l'obbligo di devolvere il "patrimonio effettivo in essere", dedotti

il capitale versato e rivalutato ed i dividendi maturati, ai fondi

mutualistici di cui all'art. 11 comma 5 della legge 59 del 1992. Il medesimo

obbligo ricorre nel caso di trasformazioni o fusioni di cooperative da cui

derivi la decadenza dai benefici fiscali per esse previsti.

Il testo di legge riproduce il dettato del comma 5 dell'art. 11 citato, che

prevede l'obbligo di devoluzione del patrimonio per le cooperative in

liquidazione, fornendo altresi' un'interpretazione autentica dell'espressione

"patrimonio residuo", contenuta nella stessa norma.

Al riguardo si fa presente che nella circolare del 30 ottobre 2000, n. 195, il

Ministero delle Finanze ha gia' precisato che la perdita dei requisiti di

mutualita' equivale allo scioglimento dell'ente ai fini dell'obbligo di

devoluzione del patrimonio residuo, da determinarsi, quest'ultimo, sulla base

del suo "valore reale" e non del "mero valore contabile".

L'art. 34 della legge finanziaria per il 2001 contiene alcune disposizioni in

materia di compensazione e versamenti diretti.

Il comma 1 eleva da lire 500 milioni a lire 1 miliardo, per ciascun anno

solare, il limite massimo dei crediti d'imposta e dei contributi compensabili

ai sensi dell'art. 17 del d.lgs. 9 luglio 1997, n. 241, ovvero rimborsabili ai

soggetti intestatari di conto fiscale. Tale disposizione esplica i propri

effetti a far data dal 1 gennaio 2001.

Il comma 2 stabilisce che le istanze di rimborso presentate entro il 31

dicembre 2000 non possono essere revocate.

Il comma 3 aggiunge all'art. 3, secondo comma, del decreto del Presidente

della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, la lettera h-bis). Pertanto, in

virtu' della relativa disposizione sono riscosse mediante versamento diretto

alle sezioni di tesoreria provinciale dello Stato anche le ritenute operate

dagli enti pubblici di cui alle tabelle A e B allegate alla legge 29 ottobre

1984, n. 720, recante "Istituzione del sistema di tesoreria unica per enti ed

organismi pubblici".

Il comma 4 stabilisce che si applica solamente la sanzione nella misura

ridotta (un ottavo del minimo) prevista dall'art. 13, comma 1, lettera a), del

d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, nei casi in cui le ritenute o le imposte

sostitutive sui redditi di capitale e sui redditi diversi di natura

finanziaria di cui al d.lgs. 21 novembre 1997, n. 461, non siano state operate

ovvero non siano stati effettuati dai sostituti d'imposta o dagli intermediari

i relativi versamenti nei termini previsti.

La predetta sanzione si applica, pero', a condizione che:

a) i sostituti d'imposta o gli intermediari abbiano eseguito il

versamento dell'importo dovuto, maggiorato degli interessi legali,

anteriormente alla presentazione della dichiarazione nella quale sono esposti

i versamenti delle ritenute e delle imposte;

b) la violazione non sia stata constatata o non siano gia' iniziati

accessi, ispezioni, verifiche o altre attivita' di accertamento delle quali il

sostituto d'imposta o l'intermediario abbiano avuto formale conoscenza;

c) il pagamento della sanzione sia stato effettuato contestualmente al

versamento dell'imposta.

Il comma 5 modifica l'art. 37, primo comma, del decreto del Presidente della

Repubblica 29 settembre 1973, n. 602. In virtu' di tale modifica il

contribuente assoggettato a ritenuta diretta puo' presentare ricorso per

errore materiale, duplicazione o inesistenza totale o parziale

dell'obbligazione tributaria entro il termine di decadenza di quarantotto

mesi, in luogo di quello decennale previsto dall'art. 2946 del codice civile.

Il comma 6 modifica l'art. 38, secondo comma, del DPR n. 602 del 1973,

elevando il termine di decadenza per la presentazione dell'istanza di rimborso

da diciotto a quarantotto mesi dalla data in cui la ritenuta e' stata operata,

anche per il percipiente delle somme assoggettate a ritenuta, in armonia alla

modifica in precedenza apportata dall'art. 1, comma 5, della legge 13 maggio

1999, n. 133, al primo comma del citato art. 38, con la quale il predetto

termine era stato elevato a quarantotto mesi per il soggetto che ha effettuato

il versamento diretto.

L'art. 35 della legge finanziaria per il 2001 introduce alcune modifiche al

d.lgs. 1 aprile 1996, n. 239, concernente "Modificazioni al regime fiscale

degli interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni e titoli similari,

pubblici e privati".

Il comma 1 dell'art. 35 modifica l'ultimo periodo del comma 1 dell'art. 6 del

citato d.lgs. n. 239 del 1996.

In particolare, viene stabilito che non sono soggetti ad imposizione gli

interessi ed altri proventi delle obbligazioni e titoli similari percepiti,

anche in relazione all'investimento delle riserve ufficiali dello Stato, dalle

Banche centrali di Paesi che non hanno stipulato con la Repubblica italiana

convenzioni per evitare la doppia imposizione sul reddito, purche' tali paesi

non siano comunque inclusi nella lista di cui al decreto del Ministro delle

finanze emanato in attuazione dell'art. 76, comma 7-bis, del testo unico delle

imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22

dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni.

Il comma 2 aggiunge, infine, all'art. 8 del citato d.lgs. n. 239 del 1996, il

comma 3-ter.

Il comma introdotto stabilisce che le disposizioni dell'art. 7 e dell'art. 8

del d.lgs. 239 del 1996 non si applicano ai proventi non soggetti ad

imposizione ai sensi dell'art. 6 se essi sono percepiti da enti e organismi

internazionali costituiti in base ad accordi internazionali resi esecutivi in

Italia, o da Banche centrali estere, anche in relazione all'investimento delle

riserve ufficiali dello Stato.

L'art. 10, che modifica gli articoli 1 e 13 ed elimina la Tariffa E del testo

unico delle leggi sulle tasse automobilistiche, approvato con DPR 5 febbraio

1953, n. 39, di fatto dispone la soppressione della tassa di proprieta' sugli

autoscafi.

Vengono soppressi, infatti, i riferimenti agli autoscafi contenuti negli

articoli 1 e 13 del DPR n. 39 del 1953 e la Tariffa E allegata allo stesso

nella quale sono stabiliti, sulla base della potenza, gli importi dovuti per

gli autoscafi.

Considerata la ratio della disposizione in commento si devono ritenere

implicitamente abrogati i riferimenti agli autoscafi contenuti nell'art. 5 del

decreto-legge 30 dicembre 1982, n. 853, convertito con modificazioni nella

legge 28 febbraio 1983, n. 53, che stabiliva l'obbligo di corrispondere le

tasse automobilistiche per i proprietari di veicoli e autoscafi sulla base

delle risultanze del Pubblico Registro Automobilistico e dei Registri di

immatricolazione.

Dal disposto dell'articolo in commento risulta evidente che, a decorrere dal

2001, gli autoscafi non sono piu' soggetti alle tasse automobilistiche

previste dal gia' citato testo unico approvato con DPR n. 39 del 1953.

2.2 Art. 20 - Semplificazioni per l'INVIM decennale

L'art. 20 prende in considerazione gli immobili appartenenti a titolo di

proprieta' o di enfiteusi alle societa' di ogni tipo e oggetto e agli enti

pubblici e privati diversi dalle societa' nonche' a tutti gli altri soggetti

individuati al primo comma dell'art. 3 del DPR 26 ottobre 1972, n. 643, per i

quali il decennio si compie tra il 1 gennaio e il 31 dicembre 2002.

In luogo dell'imposta INVIM decennale, il contribuente puo' corrispondere,

entro il 30 marzo 2001, una imposta sostitutiva nella misura dello 0,10 per

cento del valore degli immobili stessi, determinato con l'applicazione alle

rendite catastali riferite al 31 dicembre 1992 dei moltiplicatori stabiliti

con decreto del Ministro delle finanze del 14 dicembre 1991, pubblicato nella

Gazzetta Ufficiale n. 295 del 17 dicembre 1991.

Al riguardo si precisa che i moltiplicatori da applicare alla rendita

catastale, anche presunta, sono di 75 per i terreni, esclusi quelli che hanno

destinazione edificatoria, e di 100 per i fabbricati, ad eccezione di quelli

classificati catastalmente nelle categorie A/10 e C/1 per i quali la misura

del moltiplicatore e' pari, rispettivamente, a 50 e a 34; per le unita'

immobiliari classificate nei gruppi D ed E il moltiplicatore e' pari,

rispettivamente, a 50 e 34.

Il comma 2 individua la base imponibile, ai fini dell'imposta sostitutiva in

argomento, per i terreni suscettibili di destinazione edificatoria.

Stabilisce, infatti, che per tali terreni l'aliquota dello 0,10 per cento deve

essere commisurata al valore finale dichiarato o definitivamente accertato per

l'INVIM applicata in occasione del trasferimento con il quale e' stato

acquistato l'immobile (art. 2 del DPR n. 643 del 1972) ovvero del compimento

del precedente decennio (art. 3 del DPR n. 643 del 1972).

Il comma 3, infine, individua la base imponibile per gli immobili assoggettati

all'imposta INVIM straordinaria di cui al decreto-legge 13 settembre 1991, n.

299, convertito con modificazioni dalla legge 18 novembre 1991, n. 363,

stabilendo, altresi', che per gli stessi e' escluso l'obbligo della

dichiarazione di cui all'art. 18, comma 6, del gia' citato DPR n. 643 del 1972

(INVIM decennale).

Stabilisce, infatti, che per tali immobili l'aliquota dello 0,10 per cento

deve essere applicata al valore finale dichiarato o definitivamente accertato

per l'imposta straordinaria.

Al riguardo sembra opportuno precisare che il comma 3 regola l'ipotesi in cui

gli immobili sono stati assoggettati all'imposta INVIM straordinaria, sia nel

caso di fabbricati che di terreni, compresi quelli edificabili.

Conseguentemente, soltanto agli immobili che non sono attratti dalla

disposizione del comma 3, cioe' quelli esclusi dall'imposta INVIM

straordinaria, si applica il comma 1, ad eccezione dei terreni suscettibili di

destinazione edificatoria ai quali si applica la previsione del comma 2.

E' appena il caso di evidenziare che il comma 4 dell'art. 20 in commento

stabilisce che con decreto del Ministero delle finanze sono individuati i casi

di esclusione dell'obbligo della dichiarazione INVIM di cui all'art. 18 del

DPR n. 643 del 1972 nonche' le disposizioni necessarie per l'attuazione

dell'articolo in esame.(esercizio dell'opzione per l'imposta sostitutiva,

termini e modalita' per il versamento, ecc.)

2.3.1 Disciplina applicabile ai giochi di abilita' ed ai concorsi pronostici

Il comma 1, lettere a) e c), dell'art. 30 della legge finanziaria, modificando

gli articoli 10, n. 6), e 74, settimo comma, del DPR n. 633 del 1972,

riconduce ad unita' il trattamento fiscale applicabile agli effetti dell'IVA

ai giochi di abilita' e delle scommesse, prevedendo per l'intero settore il

trattamento di esenzione dal tributo.

Le modifiche, come si evince dalla collocazione dell'art. 30 nel capo VI,

intitolato"disposizioni di adeguamento all'ordinamento comunitario", sono

finalizzate a garantire la conformita' della normativa nazionale a quella

comunitaria (art. 13,B,f, della direttiva n. 77/388 del 17 maggio 1977), la

quale prevede per tutti i giochi e concorsi pronostici il regime di esenzione

dall'imposta sul valore aggiunto.

In particolare la lettera a) ha riformulato l'art. 10, n. 6), inserendo nella

previsione esentativa, che gia' menzionava l'esercizio del lotto, delle

lotterie nazionali, dei totalizzatori e delle scommesse sulle corse dei cani

levrieri (previste dal decreto del Ministro dell'agricoltura del 16 novembre

1955), le operazioni relative all'esercizio dei giochi di abilita' e dei

concorsi pronostici riservati allo Stato, al CONI ed all'UNIRE, comprese

quelle relative alla raccolta delle giocate.

La successiva lettera c) abroga il settimo comma dell'art. 74, che prevedeva

un particolare regime di esenzione dall'IVA per l'esercizio dei giochi di

abilita' e dei concorsi pronostici soggetti all'Imposta Unica. Tale regime

speciale si rendeva applicabile ai concorsi pronostici gestiti dal CONI e

dall'UNIRE per i quali l'Imposta Unica doveva ritenersi sostitutiva di ogni

imposta e tributo erariale e locale relativi all'organizzazione ed

all'esercizio dei predetti concorsi. A seguito delle modifiche normative in

commento anche tali concorsi pronostici sono disciplinati dall'art. 10, n. 6),

e, pertanto, assoggettati al regime di esenzione dall'IVA senza diritto alla

detrazione dell'imposta pagata sugli acquisti. L'esenzione, conformemente alle

citate disposizioni comunitarie, concerne le sole operazioni relative

all'esercizio del concorso pronostico e non anche quelle relative alla

organizzazione (ossia quelle di acquisto), non previste dalla disposizione

esentativa. Queste ultime restano assoggettate alle regole ordinarie di

applicazione del tributo

Per quanto concerne il concorso pronostici Enalotto, che non essendo soggetto

all'Imposta Unica non era riconducibile nell'ambito del regime speciale

previsto dal citato art. 74, settimo comma, si fa presente che le relative

operazioni di gestione, per ragioni di ordine logico e sistematico, dovevano

gia' ritenersi esenti dall'applicazione dell'IVA anche se non espressamente

menzionate nella precedente formulazione dell'art. 10, n. 6). Le disposizioni

introdotte dalla legge finanziaria, pertanto, rispetto a tali operazioni non

producono effetti innovativi, bensi' hanno una valenza meramente ricognitiva.

La previsione di una disciplina IVA esentativa, omogenea per il settore dei

giochi e delle scommesse, ha reso necessario modificare le disposizioni del

d.lgs. 23 dicembre 1998, n. 504, concernente il riordino dell'Imposta Unica

sui concorsi pronostici e sulle scommesse.

Il comma 2 dell'art. 30 in esame ha, a tal fine, sostituito l'art. 7 del

citato d.lgs. n. 504. Nella nuova formulazione della norma non trovano

menzione le operazioni relative alla organizzazione dei concorsi pronostici.

Per queste, infatti, come detto in precedenza, l'IVA deve essere corrisposta

nei modi ordinari, conformemente a quanto previsto dalla direttiva

comunitaria, e non puo' ritenersi compresa nell'Imposta Unica.

In considerazione dell'abrogazione dell'art. 74, settimo comma, inoltre, non

e' stata riprodotta nella nuova formulazione dell'art. 7 la disposizione in

base alla quale doveva ritenersi compresa nell'Imposta Unica anche l'IVA

relativa alle prestazioni consistenti nella assunzione dell'esercizio dei

predetti concorsi pronostici. Dette operazioni, infatti, vengono disciplinate

in base alla nuova disposizione esentativa di cui all'art. 10, n. 6 del DPR n.

633.

L'art. 30, comma 1, lett. b), in conformita' a quanto previsto dall'art. 14,

comma 1, lett. h), della VI direttiva comunitaria n. 77/388, esenta

dall'applicazione dell'IVA le importazioni nei porti, effettuate dalle imprese

di pesca marittima, dei prodotti della pesca allo stato naturale o dopo

operazioni di conservazione ai fini della commercializzazione, ma prima di

qualsiasi consegna.

A tal fine viene aggiunto nell'art. 10 del DPR n. 633 del 1972 il numero

27-sexies). La norma, che avrebbe trovato piu' naturale collocazione nell'art.

68 del DPR n. 633, produce l'effetto di escludere l'applicazione dell'imposta

alle suddette importazioni.

L'art. 30, comma 3, proroga al 31 dicembre 2001 le disposizioni dell'art. 7,

comma 1, della legge finanziaria per l'anno 2000 (legge 23 dicembre 1999, n.

488), introdotte in attuazione della direttiva comunitaria 1999/85 del 22

ottobre 1999, che consente agli Stati di prevedere, per un periodo di tempo

limitato, della durata massima di tre anni, aliquote IVA ridotte per settori

ad alta intensita' di lavoro. Anche per l'anno 2001, pertanto, si rende

applicabile l'aliquota del 10 per cento alle prestazioni di assistenza

domiciliare, rese da societa', imprese individuali, e da enti privati non

aventi finalita' di assistenza sociale, in favore di minori e di particolari

categorie di soggetti adulti (anziani ed inabili adulti, soggetti affetti da

disturbi psichici mentali, tossico dipendenti e malati di AIDS, handicappati

psicofisici) ed alle prestazioni aventi ad oggetto gli interventi di recupero

del patrimonio edilizio abitativo.

Si rammenta che rientrano nell'ambito applicativo della disposizione

agevolativa prorogata, avente carattere temporaneo, le operazioni per le quali

non sia gia' previsto un trattamento di esenzione, ai sensi dell'art. 10 del

DPR n. 633 del 1972, o l'applicazione di aliquote IVA ridotte, ai sensi della

Tabella A, parte seconda e terza, allegata al medesimo DPR.

La norma in esame ha prorogato al 31 dicembre 2001, modificandolo in parte, il

regime di indetraibilita' dell'imposta previsto dall'art. 19-bis 1, lett. c),

del DPR n. 633 del 1972, per l'acquisto e l'importazione di ciclomotori, di

motocicli e di autovetture ed autoveicoli indicati nell'art. 54, lettere a) e

c), del d.lgs. 30 aprile 1992, n. 285, non compresi nella Tabella B e non

adibiti ad uso pubblico, e dei relativi componenti e ricambi, nonche' per le

prestazioni di servizi di cui al terzo comma dell'art. 16 e per quelle di

impiego, custodia, manutenzione e riparazione relative ai beni stessi.

Anteriormente alle modifiche apportate al citato art. 19-bis 1, tale

indetraibilita', esclusa per le ipotesi in cui i suddetti beni formino oggetto

dell'attivita' propria dell'impresa, per i mezzi adibiti ad uso pubblico e per

gli agenti o rappresentanti di commercio, era prevista nella misura del 100

per cento.

La norma che dispone la proroga per l'anno 2001 e' stata introdotta sulla base

della "presa d'atto" formale adottata dal Comitato IVA, in data 14 novembre

2000, in relazione alla consultazione proposta dall'Italia, ai sensi dell'art.

29 della VI direttiva CEE, n. 77/388, del 17 maggio 1977. L'Italia in tale

sede si impegnava a consentire una parziale detrazione dell'IVA sulle spese di

acquisto e importazione dei predetti mezzi di trasporto, mantenendo la

indetraibilita' dell'imposta per le spese di manutenzione e riparazione e per

quelle di approvvigionamento di carburanti e lubrificanti.

La nuova disposizione ha pertanto differenziato il sistema di limitazione del

diritto a detrazione prevedendo, in particolare:

* la indetraibilita' limitata al 90 per cento dell'ammontare dell'imposta

afferente l'acquisto, l'importazione e l'acquisizione mediante contratti di

locazione finanziaria, noleggio e simili, dei suddetti veicoli;

* la indetraibilita' limitata al 50 per cento dell'ammontare dell'imposta

afferente l'acquisto, l'importazione e l'acquisizione mediante contratti di

locazione finanziaria, noleggio e simili, dei suddetti veicoli nel caso

abbiano propulsori non a combustione interna (ad esempio motori elettrici);

* la indetraibilita' totale dell'imposta afferente gli acquisti degli altri

beni e servizi indicati nel citato art. 19-bis 1, quali i pezzi di ricambio,

le prestazioni di custodia, manutenzione e riparazione dei veicoli.

Per quanto concerne l'imposta relativa all'acquisto ed all'importazione di

carburanti e lubrificanti destinati ai veicoli in questione, sulla base di

quanto previsto nella "presa d'atto" degli organismi comunitari, sopra

richiamata, si deve ritenere che resti immutato il regime di totale

indetraibilita' dell'imposta gia' applicabile nella vigenza delle precedenti

disposizioni.

Il legislatore ha infatti inteso concedere un parziale, e peraltro limitato,

esercizio della detrazione esclusivamente in relazione all'acquisto dei

veicoli, mentre ha escluso totalmente l'esercizio di tale diritto in relazione

all'imposta afferente gli acquisti di altri beni e servizi connessi

all'utilizzo degli stessi.

La effettuazione della detrazione, anche se parziale, all'atto dell'acquisto

dei veicoli, comporta che la successiva vendita, a differenza di quanto

avveniva nella vigenza delle precedenti disposizioni, non puo' essere

effettuata in regime di esenzione, in quanto l'art. 10, n. 27) quinquies, del

DPR n. 633 del 1972 dichiara esenti dal tributo le sole cessioni che hanno per

oggetto beni acquistati o importati senza aver detratto, neppure in parte, la

relativa imposta.

Tenuto conto di tale principio di carattere generale, il successivo comma 5

dell'art. 30 in esame detta particolari criteri di determinazione della base

imponibile stabilendo, in sostanza, che, per le cessioni di veicoli per i

quali sia stata operata la detrazione in base alle nuove regole di

indetraibilita', l'imposta deve essere applicata sulla parte di base

imponibile corrispondente alla percentuale della detrazione operata. La norma

prevede, infatti, che per tali cessioni la base imponibile deve essere assunta

al 10 per cento del relativo ammontare ovvero al 50 per cento nel caso di

veicoli con propulsione non a combustione interna.

Il comma 6 dell'articolo in commento e' finalizzato ad evitare che, a seguito

delle nuove regole che consentono una parziale detraibilita' dell'IVA, si

verifichi una duplicazione d'imposta al momento della rivendita dei veicoli

usati.

Occorre tener presente che la rivendita delle auto usate, in base alla

precedente disciplina, era assoggettata al regime del margine.

L'indetraibilita' totale dell'IVA relativa agli autoveicoli comportava,

infatti, che il trasferimento di tali beni al rivenditore di veicoli usati per

la successiva rivendita desse luogo ad una cessione esente da imposta ai sensi

dell'art. 10, n. 27 quinquies del DPR n. 633 e che il rivenditore, in base ai

principi dello speciale regime IVA "del margine", dettati dalla direttiva

comunitaria 94/5/CE e recepiti dagli articoli 36 e seguenti del DL n. 41 del

1995, convertito dalla legge n. 81 del 1995, applicasse alla successiva

rivendita tale particolare regime. Le nuove disposizioni che riducono

l'indetraibilita' dell'IVA al 90% o, in ipotesi marginali, al 50%, e che

prevedono che la successiva cessione dell'autoveicolo nei confronti del

rivenditore avvenga con l'applicazione, seppur limitata, dell'imposta,

avrebbero comportato, in assenza di una specifica disposizione, che il

rivenditore applicasse l'imposta sull'intero corrispettivo, e cioe' anche su

quella parte di base imponibile comprensiva dell'IVA indetraibile, producendo

l'effetto di duplicazione dell'imposta che il sistema del margine intende

correggere.

Il comma in esame prevede, pertanto, che i rivenditori di veicoli usati, ai

quali sia stata addebitata, in sede di acquisto dei veicoli da rivendere,

l'IVA commisurata al 10 per cento o al 50 per cento della base imponibile, ai

sensi dell'art. 30, comma 5, applichino il regime IVA del margine, previsto

per i rivenditori di beni usati.

Si rammenta che, in base al richiamato sistema del margine, il rivenditore dei

beni usati non deve operare la detrazione dell'imposta addebitatagli e, al

momento della rivendita, non deve applicare il tributo sull'intero

corrispettivo. Tale particolare regime comporta, infatti, la indetraibilita'

dell'imposta afferente gli acquisti e l'applicazione del tributo sul solo

margine realizzato, consistente nella differenza tra i costi di acquisto,

comprensivi di IVA, ed il prezzo di rivendita praticato.

Il regime del margine e' previsto dalla normativa comunitaria e nazionale per

evitare fenomeni di doppia imposizione in relazione ai beni che, dopo la prima

uscita dal circuito commerciale (immissione in consumo), vengano ceduti ad un

soggetto passivo d'imposta per la successiva rivendita.

La norma in commento estende l'applicazione del "regime IVA del margine" anche

ai beni per i quali il rivenditore subisca all'atto dell'acquisto degli stessi

il riaddebito dell'imposta a titolo di rivalsa.

Va tenuto presente, in proposito, che la disciplina del "margine" gia'

contiene delle previsioni per tale aspetto analoghe (art. 36, comma 2) che

consentono ai rivenditori di applicare il predetto regime anche alle cessioni

di determinati beni per i quali essi abbiano corrisposto l'IVA all'atto

dell'acquisto (cessioni di oggetti d'arte, d'antiquariato e da collezione

importati; oggetti d'arte ceduti al rivenditore dall'autore o dai suoi eredi o

aventi causa che siano soggetti passivi d'imposta), escludendo la detrazione

dell'imposta.

Le agevolazioni previste dall'art. 8 della legge 27 dicembre 1997, n. 449,

come modificata dall'art. 50 della legge 21 novembre 2000, n. 342, in

relazione ai veicoli acquistati da parte di soggetti portatori di handicap con

ridotte o impedite capacita' motorie permanenti, o dei familiari di cui essi

sono fiscalmente a carico, vengono estese anche ai soggetti con handicap

psichico o mentale di gravita' tale da comportare il riconoscimento

dell'indennita' di accompagnamento.

La richiamata legge n. 449 prevede ai fini dell'IRPEF la detrazione del 19 per

cento della spesa sostenuta per l'acquisto dei veicoli adattati in funzione

delle ridotte o impedite capacita' motorie permanenti, una sola volta in un

periodo di quattro anni, salvo i casi in cui risulti che il suddetto veicolo

sia stato cancellato dal pubblico registro automobilistico, e, con riferimento

a un solo veicolo, nei limiti della spesa di trentacinque milioni che puo'

essere alternativamente ripartita in quattro quote costanti di pari importo.

Ai fini dell'IVA l'agevolazione consiste nell'applicazione dell'aliquota del

4% sull'acquisto dei detti veicoli, di cilindrata non superiore a 2000

centimetri cubici se con motore a benzina o a 2800 centimetri cubici se con

motore diesel, nonche' sulle prestazioni rese dalle officine per adattare i

veicoli anche non nuovi di fabbrica e sulle cessioni dei relativi accessori e

strumenti.Anche ai fini dell'IVA l'agevolazione spetta una sola volta in un

periodo di quattro anni, salvo il caso in cui dal pubblico registro

automobilistico risulti la cancellazione del veicolo.

Per le cessioni dei veicoli in esame e' infine prevista l'esenzione dal

pagamento delle tasse automobilistiche.

In relazione alla estensione di tali agevolazioni ai soggetti portatori di

handicap psichici si sottolinea che il beneficio e' previsto solo in favore di

persone non autosufficienti per le quali la condizione di particolare gravita'

prevista dall'art. 3, comma 3, della legge n. 104/92 ha comportato la

necessita' dell'assegno di accompagnamento.

Si ritiene che i veicoli destinati a facilitarne la locomozione non sempre

necessitano di particolari specifici adattamenti, potendo essere sufficienti

anche accessori di serie, qualora questi siano prescritti dalla competente

commissione medica.

Il comma 1, lett. a), dell'art. 31, apporta modifiche all'art. 19-bis1 del DPR

n. 633 del 1972, concernente la esclusione o la riduzione della detrazione per

alcuni beni e servizi. In particolare vengono modificate le lettere g) ed h)

che dispongono, rispettivamente, la parziale indetraibilita' dell'IVA

afferente le apparecchiature telefoniche e la totale indetraibilita'

dell'imposta afferente le spese di rappresentanza.

Per quanto concerne le prime la limitazione all'esercizio della detrazione

dell'imposta, consentita nella misura del 50 per cento, per l'acquisto,

l'importazione, le prestazioni di servizi di cui al terzo comma dell'art. 16

del DPR n. 633 del 1972, nonche' per le spese di gestione di apparecchiature

terminali per il servizio radiomobile pubblico terrestre di comunicazione

soggette alla tassa sulle concessioni governative, e' esclusa per gli impianti

di telefonia fissa installati all'interno dei veicoli utilizzati per il

trasporto di merci da parte delle imprese di autotrasporto. Per tali impianti,

pertanto, l'IVA si rende detraibile da parte delle imprese di autotrasporto

secondo i principi generali di cui all'art. 19 del DPR n. 633.

Per quanto concerne le spese di rappresentanza, quali risultano definite ai

sensi dell'art. 74 del TUIR, in base alle nuove disposizioni la

indetraibilita' dell'IVA non opera in relazione a quelle sostenute per

effettuare acquisti di beni il cui costo unitario non sia superiore a lire

cinquantamila. Si deve ritenere che l'intervento del legislatore sia teso ad

evitare che per tali operazioni sia negato il diritto alla detrazione,

trattandosi di cessioni di modico valore, poste in essere nell'ordinario

esercizio dell'impresa, dell'arte o della professione. La detrazione deve

ritenersi consentita, pertanto, non soltanto per la espressa inapplicabilita'

dalla norma di indetraibilita' oggettiva di cui all'art. 19 bis-1, lett. h),

ma anche per la implicita inapplicabilita' dell'art. 19, secondo comma, del

DPR n. 633, che dichiara indetraibile l'IVA relativa all'acquisto di beni non

soggetti ad imposta. Una diversa interpretazione, che ancorasse

l'indetraibilita' dell'imposta anziche' all'art. 19-bis1, all'art. 19, secondo

comma, basata sulla considerazione che le spese di rappresentanza danno luogo

a cessioni gratuite di beni escluse dall'applicazione del tributo ai sensi

dell'art. 2, comma 2, n. 4, del DPR n. 633 se la loro produzione o il loro

commercio non rientrano nell'attivita' propria dell'impresa e se aventi costo

unitario non superiore a lire cinquantamila, vanificherebbe il contenuto

innovativo della norma.

Si rammenta in proposito che la circolare n. 328/E del 24 dicembre 1997,

illustrativa delle modifiche apportate al DPR n. 633 del 1972 dal d.lgs. n.

313 del 1997, richiamando la stessa relazione illustrativa di tale d.lgs. ha

precisato che il diniego alla detrazione dell'imposta, pur concernendo beni e

servizi impiegati in operazioni non soggette ad IVA, non s'intende esteso a

quelli indirettamente e funzionalmente ricollegabili ad altre operazioni

imponibili.

La disposizione in esame ha ampliato l'ambito oggettivo di applicazione del

particolare regime IVA previsto dall'art. 74, nono comma, come modificato

dall'art. 41 del collegato alla legge finanziaria per l'anno 2000 (legge 21

dicembre 2000, n. 342) per le cessioni di rottami, cascami e avanzi di metalli

non ferrosi, consistente nella effettuazione delle cessioni dei suddetti beni

senza pagamento dell'imposta, fermi restando gli obblighi di cui al titolo

secondo del DPR n. 633.

Ai beni, espressamente richiamati nell'art. 74, nono comma, vengono aggiunti

il filo di rame con diametro superiore ai 6 millimetri, il filo di alluminio

non legato con diametro superiore a 7 millimetri ed il filo di leghe di

alluminio con diametro superore a sette millimetri.

I rimborsi di eccedenze d'imposte detraibili, richiesti ai sensi dell'art. 30

del DPR n. 633 del 1972, possono essere effettuati nei confronti di soggetti

sottoposti a fallimento o a liquidazione coatta amministrativa in assenza del

rilascio della apposita garanzia prevista dall'art. 38-bis del DPR n. 633.

L'esonero dalla prestazione delle garanzie opera sia per i rimborsi non ancora

liquidati alla data di apertura del fallimento o di inizio della liquidazione

coatta amministrativa, sia per quelli successivamente presentati dal curatore

fallimentare o dal commissario liquidatore.

L'art. 31, comma 1, lettera d), n. 1 della legge finanziaria modifica il n. 18

della Tabella A, parte seconda, allegata al DPR n. 633 del 1972, il quale

prevede l'applicazione dell'aliquota IVA del 4% alle cessioni, tra l'altro, di

giornali e notiziari quotidiani, libri, periodici, ad esclusione dei giornali

e dei periodici pornografici e dei cataloghi diversi da quelli di informazione

libraria, inserendo tra i prodotti editoriali soggetti alla aliquota ridotta

anche quelli realizzati in scrittura braille e quelli realizzati su supporti

audio-magnetici per non vedenti ed ipovedenti.

Le cessioni di tali beni, in quanto costituiscono sussidi tecnici ed

informatici rivolti a facilitare l'autosufficienza e l'integrazione dei

soggetti portatori di handicap, erano gia' soggette alla aliquota del 4%, ai

sensi dell'art. 2, comma 9, del DL n. 669 del 1996, convertito dalla legge 28

febbraio 1997 n. 30, se effettuate direttamente nei confronti di soggetti

aventi menomazioni permanenti di natura motoria, visiva, uditiva e del

linguaggio, in base alle modalita' dettate dal decreto ministeriale 14

febbraio 1998.

Si deve, pertanto, ritenere che in base alla disposizione in esame l'aliquota

del 4% si renda applicabile alle cessioni di tali beni anche se non acquistati

direttamente dai soggetti non vedenti o ipovedenti purche' siano destinati ad

essere utilizzati dai medesimi.

Il n. 2 della disposizione in esame, modificando il n. 35 della Tabella A,

parte seconda, allegata al DPR n. 633 del 1972, estende l'applicazione

dell'aliquota IVA del 4%, prevista per le prestazioni di composizione,

legatoria e stampa dei prodotti editoriali anche alle prestazioni di montaggio

e duplicazione degli stessi anche se realizzati in scrittura braille e su

supporti audio-magnetici per non vedenti ed ipovedenti.

Le disposizioni concernenti l'applicazione dell'IVA al settore agricolo

restano invariate per l'anno 2001. Mediante la proroga al 31 dicembre di tale

anno del termine previsto dal comma 5 dell'art. 11 del d.lgs. n. 313 del 1997,

come modificato dal decreto legge 15 febbraio 200, n. 21, convertito nella

legge 14 aprile 2000, n. 92, viene concesso anche per l'anno 2001 ai

produttori agricoltori con volume d'affari superiore a 40 milioni di lire di

applicare il regime IVA speciale per l'agricoltura.

E' inoltre posticipato al 31 dicembre del 2001 il termine a partire dal quale

le attivita' svolte nell'ambito della medesima impresa agricola devono essere

in ogni caso unitariamente considerate.

L'art. 31, comma 3, della legge in commento riduce, dall'1,50 per cento all'1

per cento, la misura degli interessi che i contribuenti minori devono

corrispondere a titolo di maggiore imposta, ai sensi dell'art 7 del DPR n. 542

del 1999.

Trattasi dei contribuenti che nell'anno solare precedente hanno realizzato un

volume d'affari non superiore a trecentosessanta milioni di lire per le

imprese aventi ad oggetto prestazioni di servizi e per gli esercenti arti e

professioni, ovvero di lire un miliardo per le imprese aventi per oggetto

altre attivita', e che abbiano optato per la effettuazione delle liquidazioni

d'imposta trimestrali, ai sensi del citato DPR n. 542 del 1999.

La misura dell'1%, prevista dalla legge finanziaria in commento, e'

suscettibile di ulteriori variazioni da adottare con regolamento da emanare ai

sensi dell'art. 17, comma 2, della legge n. 400 del 23 agosto 1988.

La disposizione in commento acquista efficacia dal primo gennaio 2001 per cui

gli interessi si renderanno applicabili nella misura dell'1% fin dal

versamento relativo all'imposta dovuta per il quarto trimestre dell'anno 2000,

da effettuare entro il 16 marzo del 2001.

L'art. 32 aggiunge all'art. 18 del d.lgs. 26 febbraio 1999, n. 60, il comma

2-bis, prevedendo un intervento in sede regolamentare in materia di

adempimenti fiscali delle societa' sportive dilettantistiche.

In particolare, con regolamento da emanare entro centottanta giorni

dall'entrata in vigore della legge in commento, dovranno essere disciplinate

modalita' semplificate di certificazione dei corrispettivi delle predette

societa'.

Il successivo art. 33, comma 11, aggiunge il comma 3-bis all'art. 6 del DPR 26

ottobre 1972, n. 640, come sostituito dal d.lgs. 26 febbraio 1999, n. 60.

L'anzidetta norma reca una disciplina di favore per i soggetti che hanno

optato ai sensi della legge 16 dicembre 1991, n. 398, e per le associazioni di

promozione sociale di cui all'art. 5 del d.lgs. 4 dicembre 1997, n. 460,

introducendo un regime di esonero dall'obbligo di utilizzare gli apparecchi

misuratori fiscali di cui al decreto 13 luglio 2000.

Il nuovo comma 3-bis del citato art. 6 del DPR n. 640 del 1972 dispone, in

particolare, che le associazioni sportive dilettantistiche, le associazioni

senza scopo di lucro, le associazioni pro-loco, che optano per l'applicazione

delle disposizioni recate dalla legge 16 dicembre 1991, n. 398, e le

associazioni di promozione sociale, per le attivita' di intrattenimento

organizzate a favore dei soci, non sono tenuti ad emettere titoli di accesso

al fine della certificazione dei corrispettivi.

2.5.1 Imposta di registro sui provvedimenti della giurisdizione amministrativa

L'art. 33, al comma 1, modifica l'art. 8 della tariffa, parte prima, allegata

al testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta di registro, approvato

con DPR 26 aprile 1986, n. 131.

Piu' precisamente, e' stato introdotto il comma 1-bis che prevede

l'applicazione dell'imposta di registro con l'aliquota del 3 per cento per gli

atti del Consiglio di Stato e dei tribunali amministrativi regionali che

definiscono, anche parzialmente, il giudizio, compresi i decreti ingiuntivi

esecutivi, che recano condanna al pagamento di somme di danaro diverse dalle

spese processuali.

Con tale modifica sono stati attratti all'obbligo della registrazione in

termine fisso gli atti del Consiglio di Stato e dei tribunali amministrativi

regionali.

Conseguentemente e' stata modificata la nota II) in calce allo stesso art. 8

inserendovi il riferimento agli atti di cui sopra i quali non sono soggetti

all'imposta proporzionale per la parte in cui dispongono il pagamento di

corrispettivi o prestazioni soggetti all'imposta sul valore aggiunto.

Cio' in conformita' ai criteri di applicazione del tributo previsti per gli

atti dell'autorita' giudiziaria in genere, in relazione ai quali sono state

fornite istruzioni, da ultimo con circolare del Dipartimento delle Entrate n.

214/E del 10 settembre 1998.

La disposizione in esame attrae a regime ordinario, ai fini dell'imposta di

registro, i provvedimenti della giurisdizione amministrativa considerato che,

a seguito della legge 21 luglio 2000, n. 205, settori sempre piu' ampi sono

passati dalla cognizione del giudice ordinario alla giurisdizione del

complesso TAR-Consiglio di Stato.

La previsione in esame ha carattere innovativo e, ai sensi del comma 2

dell'art. 33 in commento, si applica a decorrere dal 1 marzo 2001, cioe' agli

atti dell'autorita' giudiziaria amministrativa pubblicati o emanati da tale

data.

L'art. 33, comma 3, introduce un regime agevolato per i trasferimenti di beni

immobili situati in aree soggette a piani urbanistici particolareggiati,

comunque denominati, regolarmente approvati, ai sensi della normativa statale

o regionale.

Ai suddetti trasferimenti, infatti, si rende applicabile l'imposta di registro

nella misura dell'1 per cento e le imposte ipotecarie e catastali in misura

fissa.

Il regime agevolato trova applicazione a condizione che entro cinque anni

dalla data dell'atto del trasferimento avvenga l'utilizzazione edificatoria

dell'area.

Da una prima lettura delle riferite disposizioni sembra emergere un nesso

funzionale tra i "trasferimenti di beni immobili" e la "utilizzazione

edificatoria dell'area" nella quale l'immobile e' ricompreso. Cosi' che

l'utilizzazione edificatoria dell'area (gia' in possesso dell'acquirente)

anziche' dell'immobile oggetto del trasferimento sembra porsi come condizione

per fruire dell'agevolazione. Ne consegue che l'aliquota dell'1% e'

applicabile ai soli trasferimenti di immobili, ricompresi in aree soggette a

piani urbanistici particolareggiati, che siano funzionali all'utilizzazione

edificatoria dell'area stessa, altrimenti impedita da cause ostative

preesistenti quali, ad esempio, la disponibilita' da parte dell'acquirente di

una superficie inferiore a quella minima richiesta dal piano particolareggiato

per l'edificabilita'.

L'art. 33, comma 5, inserendo dopo il comma 1 dell'art. 25 della legge 13

maggio 1999, n. 133, come modificato dall'art. 37 della legge 21 novembre

2000, n. 342, il comma 1-bis, ha esteso alle associazioni pro-loco le

disposizioni agevolative gia' previste dal comma 1 dell'art. 25 della citata

legge n. 133 del 1999 (divenuto comma 2 dell'art. 25 dopo le modifiche

apportate dal richiamato art. 37 della legge n. 342 del 2000) in favore

esclusivamente delle associazioni sportive dilettantistiche che si avvalgono

dell'opzione di cui all'art. 1 della legge 16 dicembre 1991, n. 398.

La disposizione in argomento prevede, quindi, anche per le associazioni

pro-loco, che si avvalgono dell'opzione di cui all'art. 1 della legge 16

dicembre 1991, n. 398, e successive modificazioni, la non concorrenza alla

formazione del reddito imponibile - entro il limite di un numero di eventi non

superiore a due per anno e per un importo non superiore attualmente al limite

complessivo di lire cento milioni per periodo d'imposta - dei proventi

realizzati nello svolgimento di attivita' commerciali connesse agli scopi

istituzionali e dei proventi realizzati per il tramite della raccolta pubblica

di fondi effettuata in conformita' all'art. 108, comma 2-bis, lettera a), del

TUIR.

Sulla disposizione in esame sono stati forniti chiarimenti con la circolare n.

207/E del 16 novembre 2000 del Dipartimento delle Entrate, cui si rinvia, al

paragrafo 1.5.8 - art. 37, comma 2 - concernente l'esclusione di particolari

proventi dal reddito imponibile delle associazioni sportive dilettantistiche.

L'art. 33, al comma 6, dispone, a decorrere dal 1 gennaio 2001, l'esonero a

favore della Croce Rossa Italiana dal pagamento del canone radio dovuto per

tutte le attivita' assistenziali, di protezione civile e di soccorso

sanitario.

Con tale previsione sono stati estesi alla Croce Rossa i benefici tributari

gia' stabiliti dal comma 16 dell'art. 24 della legge 27 dicembre 1997, n. 449,

nei confronti di altre associazioni operanti nel campo del volontariato e

della protezione civile.

L'art. 33, comma 7, interviene nell'art. 9, comma 8, della legge 23 dicembre

1999, n. 488 inserendo fra i procedimenti non soggetti al contributo unificato

di iscrizione a ruolo - per le spese degli atti giudiziari - quelli di

rettificazione di stato civile, di cui all'art. 454 del codice civile.

Con il comma 8 viene abrogato il comma 10 dello stesso art. 9 il quale

prevedeva l'emanazione di un decreto del Ministro della giustizia, di concerto

con i Ministri delle finanze e del tesoro, del bilancio e della programmazione

economica, contenente i criteri per la ripartizione dei proventi del

contributo tra le Amministrazioni interessate.

Il successivo comma 9 modifica il comma 11 del predetto art. 9 della legge n.

488 del 1999 stabilendo che il termine dal quale si applicano le disposizioni

relative al contributo unificato puo' essere prorogato per un periodo massimo

di dodici mesi, invece che di sei mesi come precedentemente previsto.

E' appena il caso di ricordare che detto termine, fissato inizialmente al 1

luglio 2000, e' stato prorogato al 1 gennaio 2001 con decreto del Presidente

del Consiglio dei Ministri del 30 giugno 2000, pubblicato nella Gazzetta

Ufficiale n. 152 del 1 luglio 2000.

A seguito della modifica introdotta, con apposito decreto del Presidente del

Consiglio dei Ministri, il termine di applicazione del contributo unificato

potra' essere ulteriormente prorogato al massimo fino al 1 luglio 2001.

L'art. 33 comma 12, interviene nella nota II-bis) all'art. 1 della tariffa,

parte prima, allegata al testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta

di registro, approvato con DPR 26 aprile 1986, n. 131, modificando la lettera

a) del comma 1 la quale prevede che uno dei requisiti per godere

dell'agevolazione c.d. "prima casa" e' che l'immobile da acquistare sia

ubicato nel territorio del comune in cui l'acquirente ha o stabilisca la

propria residenza.

In tal senso l'acquirente deve rendere apposita dichiarazione, a pena di

decadenza, per poter usufruire dell'imposta di registro ridotta del 3 per

cento.

A seguito della modifica intervenuta, il termine entro il quale l'acquirente

deve stabilire la propria residenza nel comune in cui si trova l'immobile

acquistato e' stato fissato in diciotto mesi, anziche' in un anno come

precedentemente previsto.

In virtu' del richiamo alla citata nota II bis, contenuto nel numero 21) della

Tabella A, parte seconda, allegata al decreto del Presidente della Repubblica

n. 633 del 1972, la modifica in commento produce i suoi effetti anche ai fini

dell'IVA, con riferimento, ovviamente, alle ipotesi in cui la cessione della

unita' immobiliare costituente "prima casa" sia soggetta a tale ultimo

tributo.

Ovviamente restano immutate tutte le altre condizioni necessarie per usufruire

del beneficio in argomento e con particolare riferimento alla residenza si

rinvia a quanto precisato nella risoluzione n. 20/E del 19 gennaio 1995 del

Dipartimento delle Entrate.

L'art. 33, al comma 4, interviene nella tabella, allegato B, annessa al DPR 26

ottobre 1972, n. 642, recante gli atti, documenti e registri esenti

dall'imposta di bollo in modo assoluto, modificando l'art. 7, primo comma, e

inserendo gli articoli 8-bis e 13-bis.

Con la modifica all'art. 7 e' stata estesa alle banche l'esenzione in

precedenza stabilita esclusivamente per le ricevute ed altri documenti

relativi ai conti correnti postali diversi da quelli assoggettati all'imposta

sostitutiva di cui all'art. 13 comma 2 bis della tariffa annessa al citato DPR

642 del 1972.

Tale modifica ha ampliato l'esenzione anche dal punto di vista oggettivo in

quanto risultano ora esenti non solo le ricevute e i documenti relativi ai

conti correnti, ma piu' in generale le ricevute, le quietanze e gli altri

documenti recanti addebitamenti o accreditamenti formati, emessi ovvero

ricevuti dalle banche o dalle poste.

L'art. 8-bis introduce una ulteriore esenzione nella tabella, allegato B, per

i certificati anagrafici richiesti dalle societa' sportive su disposizione

delle rispettive federazioni e di enti ed associazioni di promozione sportiva

di appartenenza.

L'art. 13-bis, infine, dispone l'esenzione per il contrassegno invalidi,

rilasciato ai sensi dell'art. 381 del regolamento di esecuzione del nuovo

codice della strada, approvato con DPR 16 dicembre 1992, n. 495, a soggetti la

cui invalidita' comporta ridotte o impedite capacita' motorie permanenti.

Tenuto conto del tenore letterale della norma in commento, l'esenzione non si

applica al contrassegno invalidi con il quale viene resa nota l'autorizzazione

rilasciata a persone invalide a tempo determinato in conseguenza di infortunio

o per altre cause patologiche e prevista dal comma 4 del citato art. 381 del

DPR n. 495 del 1992.

L'esenzione viene introdotta, a decorrere dalla data di entrata in vigore

della legge 1 gennaio 2001.

Per l'anno 2001 viene stabilita la riassegnazione della somma di lire 2.500

miliardi - determinata dall'importo del netto ricavo relativo all'emissione

dei titoli pubblici - per il rimborso della tassa sulle concessioni

governative per l'iscrizione nel registro delle imprese; sara', pertanto,

possibile proseguire nell'attivita' di rimborso gia' svolta nel corso del 1999

e dell'anno 2000.

Il secondo comma dell'articolo in esame precisa che le modalita' e le

procedure di rimborso da seguire sono quelle stabilite dal comma 6 dell'art.

11 della legge 23 dicembre 1998, n. 448, con riferimento alle quali sono state

emanate dal Dipartimento delle Entrate apposite istruzioni amministrative con

circolari n. 106/E dell'11 maggio 1999 e n. 192/E del 23 settembre 1999.

Le Direzioni Regionali vigileranno sulla corretta applicazione delle presenti

istruzioni.