L’art. 1, comma 121, della legge Finanziaria (legge n. 266/2005) ha prorogato, per l’anno 2006, le agevolazioni tributarie in materia di recupero del patrimonio edilizio relative:

• agli interventi di cui all’art. 2, comma 5, legge 27 dicembre 2002, n. 289, e successive modificazioni, per le spese sostenute dal 1º gennaio 2006 al 31 dicembre 2006;
• agli interventi di cui all’art. 9, comma 2, legge 28 dicembre 2001, n. 448, nel testo vigente al 31 dicembre 2003 (restauro e risanamento conservativo e ristrutturazione edilizia, riguardanti interi fabbricati), eseguiti entro il 31 dicembre 2006 dai soggetti ivi indicati che provvedano alla successiva alienazione o assegnazione dell’immobile entro il 30 giugno 2007.

La stessa norma ha innalzato al 41% la quota di detrazione degli importi rimasti a carico del contribuente, fermi restando gli ammontari complessivi (non possono eccedere il limite di 48.000,00 euro) e le altre condizioni previste dalle suddette leggi.

Tale innalzamento della percentuale di detrazione dal 36% al 41% è reso necessario per la mancata proroga dell’agevolazione IVA che prevede il pagamento dell'aliquota al 10%.

Dal 1° gennaio 2006, infatti, i lavori di manutenzione ordinaria e straordinaria dei fabbricati residenziali sconteranno l’imposta sul valore aggiunto nella misura ordinaria del 20%.

Continua, invece, a trovare applicazione l’aliquota del 10% con riferimento ai lavori previsti dall’art. 127-quaterdecies della Tabella A, Parte III allegata al D.P.R. n. 633/1972 (lavori di restauro risanamento conservativo e ristrutturazione).

L’art. 7, comma 1, lettera b), legge n. 488/1999, in attuazione della Direttiva comunitaria n. 1999/1985 del 22 ottobre 1999, consentiva agli Stati membri di prevedere, per un periodo massimo di 3 anni, aliquote IVA ridotte per i settori ad alta intensità di manodopera.

Fino al 31 dicembre 2005, attraverso appositi provvedimenti di proroga, il legislatore ha previsto l’aliquota IVA agevolata del 10%, (al posto dell’aliquota ordinaria del 20%) per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio abitativo.

La Comunità europea non ha autorizzato l'Italia a prorogare ulteriormente tale agevolazione e, di conseguenza, la legge Finanziaria 2006 ha "compensato" l’aumento dell’aliquota IVA prevedendo un aumento della percentuale di detrazione IRPEF da 36% al 41%.

Con la legge Finanziaria 2006 non sono state introdotte novità di rilievo in merito alle caratteristiche principali dell’agevolazione.

La sola grande variazione, come sopra evidenziato, consiste nella nuova quota percentuale di detrazione, riportata all’antico valore del 41%.

Restano, dunque, fisse le caratteristiche fondamentali dell’agevolazione, alla luce anche dei chiarimenti ministeriali forniti negli anni passati.

L’agevolazione riguarda le persone fisiche, anche non residenti nel territorio dello Stato, che possiedono o detengono, sulla base di un titolo idoneo, l’immobile sul quale sono stati effettuati gli interventi di risanamento sostenendone le spese.

Tali soggetti possono essere così elencati:

• proprietario o nudo proprietario dell’immobile;
• titolare di diritto reale sull’immobile (usufrutto, uso o abitazione);
• inquilino e comodatario;
• familiare convivente (coniuge, parenti entro il terzo grado ed affini entro il secondo) del possessore o detentore dell’immobile sul quale vengono effettuati i lavori.

Le principali categorie di intervento edilizio ammesse a fruire della detrazione sono le seguenti:

• manutenzione ordinaria, soltanto se eseguita su parti comuni di edifici residenziali, intendendo per manutenzione ordinaria i lavori indicati nell'art. 3, comma 1, lettera a), del Testo unico delle disposizioni legislative e regolamentari in materia edilizia (D.P.R. n. 380/2001), ovvero gli interventi edilizi che riguardano le opere di riparazione, rinnovamento e sostituzione delle finiture degli edifici e quelle necessarie a integrare o mantenere in efficienza gli impianti tecnologici esistenti;
• manutenzione straordinaria realizzata su immobili di qualsiasi categoria, anche rurale, intendendo per manutenzione straordinaria le opere e le modifiche necessarie per rinnovare e sostituire parti anche strutturali degli edifici, nonché per realizzare e integrare i servizi igienico - sanitari e tecnologici, sempre che non modifichino i volumi e le superfici delle singole unità immobiliari e non comportino modifiche delle destinazioni di uso (art. 3, comma 1, lettera b, D.P.R. n. 380/2001);
• restauro e risanamento conservativo: sono compresi gli interventi edilizi rivolti a conservare l'organismo edilizio e ad assicurarne la funzionalità mediante un insieme sistematico di opere che, nel rispetto degli elementi tipologici, formali e strutturali dell'organismo stesso, ne consentano destinazioni d'uso con essi compatibili. Tali interventi comprendono il consolidamento, il ripristino e il rinnovo degli elementi costitutivi dell'edificio, l'inserimento degli elementi accessori e degli impianti richiesti dalle esigenze dell'uso, l'eliminazione degli elementi estranei all'organismo edilizio (art. 3, comma 1, lettera c, D.P.R. n. 380/2001);
• ristrutturazione edilizia, ovvero gli interventi rivolti a trasformare gli organismi edilizi mediante un insieme sistematico di opere che possono portare a un organismo edilizio in tutto o in parte diverso dal precedente (art. 3, comma 1, lettera d, D.P.R. n. 380/2001);
• eliminazione delle barriere architettoniche;
• opere finalizzate alla cablatura degli edifici;
• opere finalizzate al contenimento dell'inquinamento acustico;
• opere finalizzate al risparmio energetico;
• opere finalizzate alla sicurezza statica e antisismica;
• interventi di messa a norma degli edifici;
• opere interne;
• opere finalizzate alla prevenzione di atti illeciti da parte di terzi;
• opere finalizzate alla prevenzione di infortuni domestici;
• realizzazione di parcheggi pertinenziali;
• interventi di bonifica dall'amianto.

Il beneficio risulta applicabile anche per coloro che acquistano box o posti auto di pertinenza dell'abitazione già realizzati e viene riconosciuto limitatamente alle spese sostenute per la realizzazione, risultanti da apposita attestazione rilasciata dal venditore.

Con riferimento alle spese sostenute sino al 31 dicembre 2006, rimangono confermate le procedure previste dal decreto ministeriale n. 41/1998:

• prima dell’inizio degli interventi, il contribuente deve inviare per raccomandata A/R il prescritto modello di comunicazione (D.M. 6 marzo 1998), debitamente compilato, al Centro operativo di Pescara;
• nell’ipotesi di lavori la cui spesa complessiva superi 51.645,69 euro, deve essere trasmessa entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi anche un’attestazione di esecuzione lavori sottoscritta da un professionista iscritto negli Albi degli ingegneri, architetti, geometri, o da altro soggetto abilitato;
• un’ulteriore raccomandata A/R deve essere inviata - preventivamente all’inizio dei lavori - alla ASL competente per territorio sulla base del luogo in cui è sito il fabbricato: il contribuente dovrà specificare le seguenti informazioni:

1. ubicazione dei lavori;
2. dati del committente;
3. natura delle opere;
4. data inizio dei lavori;
5. impresa esecutrice;
6. assunzione di responsabilità dell’impresa sul rispetto delle regole di sicurezza e di contribuzione.

Condizione indispensabile per usufruire della detrazione è che le spese siano pagate con bonifico bancario o postale (circolare n. 24/E/2004) da cui devono risultare:

• la causale del versamento;
• il codice fiscale del beneficiario dell’agevolazione;
• partita IVA o codice fiscale dell’impresa beneficiaria del bonifico.

L'Agenzia delle Entrate ha chiarito che per "mera prosecuzione" si intendono gli interventi di recupero che non abbiano la caratteristica di essere "nuovi" rispetto a quelli effettuati negli anni precedenti.

Per gli interventi già iniziati in anni precedenti, ove non ricorrano le condizioni di "novità", il limite massimo di spesa agevolabile andrà calcolato sottraendo dall'importo lordo di 48.000 euro l'importo delle spese già sostenute precedentemente.

In questo caso, la detrazione del 41% è calcolata sul 25% del corrispettivo di acquisto, sempre nel limite massimo di 48.000 euro.

In tale ipotesi, il beneficio si applica per tutti i rogiti, stipulati entro il 30 giugno 2007, relativi ad unità immobiliari poste all’interno di fabbricati interamente ristrutturati da imprese entro il 31 dicembre 2006.

Non è previsto alcun adempimento particolare a carico del contribuente che acquisti dei fabbricati ristrutturati dalle imprese (decreto interministeriale n. 153/2002), se non l'indicazione nella dichiarazione dei redditi (nell'anno dell'acquisto) del codice fiscale dell’impresa di costruzione o ristrutturazione o della cooperativa edilizia che ha effettuato i lavori.

L’art. 1, comma 117, della legge Finanziaria 2006 interviene sull’art. 19, comma 3, legge n. 289/2002, modificando il termine dell’agevolazione. A sua volta, il citato art. 19, comma 3, era intervenuto sulla disposizione originaria (art. 9, comma 6, legge n. 448/2001), che prevedeva - per gli interventi in argomento - l’applicazione dell’analogo beneficio previsto nel caso di interventi di recupero del patrimonio edilizio.

La conseguenza è che:

• per gli interventi di manutenzione dei boschi si applica lo stesso regime agevolativo previsto per quelli di recupero del patrimonio edilizio;
• gli interventi di recupero sostenuti nel 2006 - ai sensi dell’art. 1, comma 121, legge n. 266/2005 - fruiranno della detrazione IRPEF nella misura del 41%;
• anche per la salvaguardia dei boschi la detrazione sarà pari al 41% delle spese sostenute.

La detrazione spettante è determinata applicando l’aliquota del 41% all’intero importo delle spese sostenute con il limite massimo di spesa di 100.000 euro.

Nel caso di proseguimento in diversi anni della stessa tipologia di lavoro, non è previsto alcun obbligo di considerare, nella determinazione del limite massimo, le spese già sostenute e per le quali si è fruito della detrazione.

Infine, la ripartizione del beneficio può avvenire a libera scelta del contribuente in 5 o 10 quote annuali costanti e di pari importo, senza obbligo di ripartizione in 10 anni.

Fonte Ipsoa Circ. Web del 31.1.2006