CIRCOLARE 035-2003 del 20/11/2003

Per il periodo di imposta 2003, l’appuntamento con il secondo o unico acconto relativo alle imposte sui redditi ed all’imposta sulle attività produttive (IRAP), decorre a partire dal 1° novembre 2003 fino al 30 novembre 2003. Dato che tale ultima data cade di domenica, il termine è stato prorogato al 1° dicembre 2003.

Ai fini del calcolo dell’acconto dovuto sono attualmente previsti due metodi tra di loro alternativi:

• metodo storico;
• metodo previsionale.

Il versamento dell’acconto è previsto per i soggetti per i quali sussiste l’obbligo di compilazione e presentazione del modello Unico 2003.

Sono esclusi dall’obbligo di versare l’acconto i contribuenti che:

• non hanno conseguito reddito nell’anno di imposta 2002;
• non avranno o non hanno avuto redditi nel 2003 (ad esempio per cessata attività nel 2002);
• non sono soggetti all’obbligo della dichiarazione dei redditi (ad esempio se si ha solo reddito di lavoro dipendente e si è in possesso solo della certificazione CUD);
• hanno già subito ritenute in misura corrispondente o eccedente il debito tributario (è il caso dei pensionati o dei lavoratori dipendenti);
• hanno la certezza di non essere soggetti nella dichiarazione per l’esercizio in corso ad un imposta che superi il limite di euro 51,65.

L’entità dell’acconto ai fini:

• IRPEF (imposta su reddito delle persone fisiche) è pari al 98% dell’ammontare del tributo complessivamente dovuto per il periodo di imposta precedente diminuita delle somme spettanti a titolo di:

1. detrazione di imposta;
2. crediti di imposta;
3. ritenute alla fonte.

• IRAP (imposta regionale sulle attività produttive) pari al 98% dell’ammontare del tributo complessivamente dovuto per il periodo di imposta precedente.

• nel modello Unico 2003 (al rigo RN 28 per l’Irpef ed al rigo IQ 90 per l’IRAP) compare un importo a debito inferiore ad euro 52,00 (il valore in centesimi sarebbe pari ad euro 51,65 ma si approssima all’unità di euro dato che in dichiarazione gli importi sono espressi in unità di euro).

In merito alle modalità di versamento dell’acconto, si rilevano tre possibili situazioni:

• se l’importo al rigo RN28 (rigo differenza) è inferiore ad euro 51,65, l’acconto non è dovuto;
• se l’importo al rigo RN28 (rigo differenza) è superiore ad euro 51,65 ma inferiore ad euro 262,76 l’acconto è dovuto in una unica soluzione;
• se l’importo al rigo RN28 (rigo differenza) è superiore ad euro 262,76, l’acconto è dovuto in due rate di diverso ammontare .

In merito all’Irap valgono le regole previste ai fini Irpef. Il rigo che deve essere considerato per il calcolo è IQ 90.

Il termine per pagare la prima rata è, di norma, scaduto il 20 giugno 2003. Era possibile, tuttavia, pagare la prima rata entro il trentesimo giorno successivo a quello di scadenza (21 luglio 2003, dato che il 20 luglio era domenica), aumentando dello 0,40% l’importo dovuto.

Se il contribuente ricade nel caso prospettato dalla terza ipotesi (e cioè versamento dell’acconto in due rate), è necessario ricordare che:

• la prima parte dell’acconto (ovvero il 40% del 98%) può essere versata in rate mensili di uguale importo. Sugli importi rateizzati sono dovuti gli interessi nella misura del 6% annuo, da calcolarsi in misura forfetaria secondo il metodo commerciale, tenendo conto del periodo decorrente dal giorno successivo a quello di scadenza della prima rata fino alla data di scadenza della seconda, a condizione che il pagamento sia completato entro il mese di novembre dello stesso anno di presentazione della dichiarazione;

• la seconda parte dell’acconto (ovvero il 60% del 98%) non può essere rateizzata.

• dei crediti d’imposta;
• delle ritenute alla fonte.

Ai fini del calcolo dell’acconto:

• IRPEG il rigo "differenza" a cui far riferimento è RN 21;
• mentre ai fini IRAP il rigo di riferimento è IQ 91 (per gli Enti non commerciali IQ 90).

In merito alle modalità di versamento dell’acconto, si rilevano tre possibili situazioni:

• se l’importo al rigo RN21 (rigo differenza) è inferiore ad euro 20,66, l’acconto non è dovuto;
• se l’importo al rigo RN21 (rigo differenza) è superiore ad euro 20,66 ma inferiore ad euro 260,11, l’acconto è dovuto in una unica soluzione;
• se l’importo al rigo RN21 (rigo differenza) è superiore ad euro 260,11, l’acconto è dovuto in due rate di diverso ammontare .

Le stesse modalità analizzate nel paragrafo precedente ai fini IRPEG si applicano in materia di IRAP.

Il versamento a saldo delle imposte derivanti dalla dichiarazione IRPEG, dell’IRAP compresa quella unificata deve avvenire entro il 20 del sesto mese successivo a quello di chiusura del periodo di imposta. Per i soli soggetti IRPEG che approvano il bilancio oltre quattro mesi dalla chiusura dell’esercizio, il saldo delle imposte deve essere versato entro il giorno 20 del mese successivo a quello di approvazione del bilancio.

In entrambi i casi è concessa la possibilità di versare le imposte, maggiorando l’importo dello 0,40% a titolo di interesse, entro 30 giorni dalle suddette scadenze.

Nel caso in cui l’importo del tributo superi il limite di euro 260,11, si applicano le medesime modalità viste ai fini Irpef, ovvero:

• la prima parte dell’acconto (ovvero il 40% del 99%) può essere versata in rate mensili di uguale importo. Sugli importi rateizzati sono dovuti gli interessi nella misura del 6% annuo,da calcolarsi in misura forfetaria secondo il metodo commerciale, tenendo conto del periodo decorrente dal giorno successivo a quello di scadenza della prima rata fino alla data di scadenza della seconda, a condizione che il pagamento sia completato entro il mese di novembre dello stesso anno di presentazione della dichiarazione;
• la seconda parte dell’acconto (ovvero il 60% del 99%) non può essere rateizzata.

Ai fini della determinazione dell’acconto occorre, inoltre, tener presenti le seguenti disposizioni:

• ritenute su interessi: nella determinazione dell’acconto (IRPEF, IRPEG), non è consentito tener conto, nella misura del 70%, delle ritenute sugli interessi, premi e altri frutti dei titoli di cui all’art. 1 del D.Lgs 1° aprile 1996, n. 239, scomputate per il periodo di imposta precedente (cfr. art. 13, comma 1, del D.Lgs n. 239 del 1996);
• Tremonti - bis: ai fini della determinazione dell’acconto IRPEF ed IRPEG dovuto per l’anno di imposta 2003 si ricorda che ai sensi dell’articolo 4, comma 7, della legge 18 ottobre 2001, n. 383, il calcolo deve essere effettuato tenendo conto delle disposizioni di cui alla legge 23 Marzo 1977, n. 97, assumendo come imposta del periodo precedente quella che si sarebbe applicata in assenza delle disposizioni agevolative, in materia di detassazione del reddito a seguito dell’applicazione della legge Tremonti – bis, previste dai commi 1 e 2 dello stesso articolo 4 della legge n. 383 del 2001;
• società di persone: ai fini dell’imputazione del reddito da partecipazione nella società di persone, quest’ultima è tenuta a comunicare, conformemente agli altri dati contenuti nel prospetto dei redditi da imputare ai soci o associati illustrato nelle istruzioni al quadro RN nel modello Unico 2003 – Società di Persone, anche l’importo detassato pro quota del reddito indicato nel quadro RS (ai righi RS30 e RS31), escluso dall’imposizione ai sensi dei commi 1 e 2 del citato art. 4;
• il socio o associato: ai fini della determinazione dell’acconto dovuto per l’anno di imposta 2003 il socio o associato provvede a ricalcolare l’imponibile aumentando il reddito di partecipazione della quota di reddito detassato e comunicatogli dalla società di persone.

L’articolo 2 della legge n. 97/1977 consente al contribuente di commisurare l’acconto sull’imposta presumibilmente dovuta per l’anno in corso, sempre al netto delle detrazioni, crediti di imposta e ritenute d’acconto.

Se il contribuente ritiene di conseguire per il 2003 un reddito inferiore a quello dell’anno precedente si procede a ricalcolare l’acconto di imposta considerando la situazione reddituale dell’intero 2003 (in ordine ai proventi, ai maggiori oneri deducibili o detraibili etc.).

La determinazione del minor acconto rispetto al periodo precedente deve essere eseguito con particolare attenzione, in quanto l’eventuale minor versamento determina l’applicazione della sanzione amministrativa, oltre agli interessi moratori calcolati al tasso legale con maturazione giorno per giorno.

In caso di omesso o insufficiente versamento degli acconti, oltre all’imposta si rendono dovute:

• la sanzione amministrativa nella misura del 30% dell’ammontare non versato;
• gli interessi moratori calcolati al tasso legale con maturazione giorno per giorno.

La sanzione, in virtù dell’applicazione dell’istituto del ravvedimento operoso, si riduce:

• ad un ottavo (ovvero 1/8 del 30% = 3,75%) se il pagamento viene effettuato entro i 30 giorni dalla data della sua commissione (Ravvedimento breve);
• ad un quinto (1/5 del 30%= 6%) se la regolarizzazione avviene entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del quale è stata commessa la violazione (ravvedimento lungo).

I codici tributo da utilizzare per il ravvedimento operoso sono:

1. per la quota di acconto dovuta e per gli interessi moratori (calcolati con maturazione giorno per giorno) che vengono versati cumulativamente con il medesimo codice tributo, abbiamo:

• 4034 IRPEF acconto seconda rata o acconto in una unica rata
• 2113 IRPEG acconto seconda rata o acconto in una unica rata
• 3813 IRAP acconto seconda rata o acconto in una unica rata

1. per la sanzione amministrativa:

• 8901 Sanzione IRPEF
• 8905 Sanzione IRPEG
• 8907 Sanzione IRAP

Le somme dovute vengono versate con il modello F24.

Nell’ambito dell’imposta comunale sugli immobili, per meglio comprendere le modalità di pagamento del tributo è necessario effettuare alcune considerazioni:

• Titolari del diritto al tributo sono comuni.- E’ necessario utilizzare il termine "comune" al plurale in quanto lo stesso soggetto può essere proprietario di più immobili situati in comuni diversi, quindi dovranno essere effettuati distinti versamenti per ogni comune.

• Soggetto passivo è chiunque abbia il possesso a diritto di proprietà o altro diritto reale (usufrutto, uso, abitazione) di un immobile.

La base imponibile delle aree fabbricabili è data dal valore venale in comune commercio.

La base imponibile dei terreni agricoli è data dal reddito dominicale, rivalutato del 25% e moltiplicato per 75.

All’imponibile si applica l’aliquota prevista dalla tabella deliberata dal Comune di competenza del singolo immobile e si determina l’importo del tributo dovuto rapportandolo ai mesi ed alla percentuale di possesso dell’immobile di ciascun contribuente. Il mese nel quale la titolarità si è protratta solo in parte è computato per intero in capo al soggetto che ha posseduto l’immobile per almeno 15 giorni, mentre non è computato in capo al soggetto che lo ha posseduto per meno di 15 giorni.

Se si utilizza il bollettino postale, si possono verificare due distinte situazioni:

• Nella casella dedicata all’abitazione principale, va indicato solo l’importo dovuto per l’immobile adibito a dimora abituale al netto della detrazione stabilità per questo caso.
• Nella casella "altri fabbricati" si indicano gli importi dovuti per gli altri immobili, comprese le pertinenze dell’abitazione principale e gli altri fabbricati per i quali, per disposizioni di legge di legge o per deliberazioni comunali, è riconosciuto un trattamento di favore analogo a quello dell’abitazione principale.
• Nella casella "numero dei fabbricati" va indicato il numero delle unità immobiliari alle quali si riferisce il versamento.
• Se il versamento viene eseguito in una unica soluzione, va barrata sia la casella dell’acconto che quella del saldo.
• Il tributo non è dovuto se il suo ammontare è uguale od inferiore ad euro 2,07, salvo che l’ente deliberi un importo minimo superiore a suddetta somma.
• L’importo deve essere arrotondato per difetto o per eccesso al centesimo di euro più vicino.

Nel modello F24, la sezione di riferimento è la sezione ICI, dove si riportano:

• nello spazio codice ente/codice comune il codice catastale del comune dove sono ubicati gli immobili,
• nelle caselle successive si appone una "X", nelle caselle rilevanti per il singolo caso, in particolare è necessario specificare:

1. se si tratta di un pagamento per ravvedimento,
2. se si sta pagando un acconto o un saldo;
3. il numero degli immobili;
4. se il pagamento concerne immobilità variati

• nel campo codice tributo il codice di riferimento,
• nel campo anno l’anno di riferimento.

I codici tributi necessari per il versamento sono stati istituiti con la Risoluzione n. 201/E del 19 giugno 2002.

I codici tributo sono i seguenti:

• 3901 Imposta comunale sugli immobili per l’abitazione principale;
• 3902 Imposta comunale sugli immobili per i terreni agricoli;
• 3903 Imposta comunale sugli immobili per le aree fabbricabili;
• 3904 Imposta comunale sugli immobili per gli altri fabbricati;
• 3905 Imposta comunale sugli immobili "Credito ICI".

L’importo dell’acconto viene calcolato con l’applicazione dell’aliquote dell’anno precedente (quindi l’acconto di giugno 2003 è stato calcolato con le aliquote 2002), mentre ai fini del saldo si tengono in considerazione le aliquote 2003, che possono essere state modificate. Nel mese di dicembre si procederà, quindi, a determinare il tributo dovuto per l’intero anno 2003, sulla base delle aliquote e delle detrazioni vigenti, scomputando quanto già versato in acconto.

Il contribuente, in luogo del versamento rateale, può aver scelto di effettuare "un unico versamento", riferito al tributo dovuto per l’intero anno 2003 entro il 30/06/2003 (quindi in occasione del termine per il versamento del primo acconto si procederà a calcolare l’importo del tributo dovuto in base alle aliquote a detrazioni vigenti nell’anno 2003).

27 DICEMBRE 2003 – ACCONTO IVA

Secondo quanto previsto dall’articolo 6, legge n. 405, del 29/12/1990, i contribuenti soggetti Iva, a partire dal periodo di imposta 1991, sono tenuti a versare, entro il 27 dicembre di ciascun anno (per l’anno in corso la scadenza slitta al 29 dicembre dato che il 27 cade di sabato) l’acconto dell’Iva relativa al mese di dicembre (per i mensili) o all’ultimo trimestre dell’anno (per i trimestrali).

Per il versamento dell’acconto Iva occorre necessariamente soddisfare contemporaneamente i seguenti requisiti soggetti ed oggetti:

1. requisiti soggetti

il contribuente:

• doveva esistere nel periodo di imposta precedente;
• deve risultare attivo nell’anno in corso;

2. requisiti oggettivi

con riferimento al mese di dicembre (contribuenti mensili) o al quarto trimestre (contribuenti trimestrali):

• doveva sussistere una posizione debitoria di tributo per il periodo d’imposta precedente;
• deve risultare attiva una posizione debitoria di imposta per l’anno in corso;
• l’acconto non va effettuato se di ammontare inferiore ad Euro 103,29.

Non sono tenuti a versare l’acconto Iva, in quanto non dovuto, i contribuenti che:

• hanno iniziato l’attività nel corso dell’anno o del periodo oggetto dell’acconto (anno 2003);
• hanno cessato l’attività nel corso dell’anno o del periodo d’imposta oggetto dell’acconto (anno 2003) e specificatamente:

• entro il 30 novembre 2003, se soggetti mensili;
• entro il 30 settembre 2003, se soggetti trimestrali;

• risultavano a credito IVA nell’ultimo mese o trimestre 2002;
• nell’ultima liquidazione periodica dell’anno precedente hanno annotato un debito di imposta il cui l’88% è di entità inferiore ad euro 103,29 (importo minimo perché l’acconto risulti dovuto);

• presumono per l’ultimo mese dell’anno (soggetti mensili) o per il quarto trimestre (soggetti trimestrali) che la differenza tra:

• l’ammontare complessivo dell’IVA esigibile, ovvero dovuta in base alle annotazioni eseguite o da effettuare nei registri relativi alle fatture emesse o ai corrispettivi delle operazioni imponibili;

e

• l’importo dell’IVA detraibile, ovvero l’ammontare risultante dalle annotazioni eseguite, nei registri relativi ai beni e servizi acquisiti, sulla base dei documenti di acquisto in possesso e per i quali il diritto alla detrazione viene esercitato nello stesso periodo ai sensi dell’art. 19 del decreto IVA;

• nel periodo d’imposta di riferimento hanno posto in essere ed annotato solo operazioni esenti e/o non imponibili;
• le società estinte per fusione o per incorporazione entro il 30 novembre (soggetti mensili) o entro il 30 settembre (se trimestrali);
• sono produttori agricoli con un volume di affari 2002 non superiore ad euro 20.658,28 (esonerati dalle liquidazioni periodiche e dai versamenti);
• applicano i regimi agevolati delle nuove attività (art. 13 della Legge n. 388/2000) e delle attività marginali (art. 14 della Legge 388/2000).

Ai sensi del comma 1 dell’articolo 15 del D.L. 25 maggio 1993, n. 155 convertito con la legge 19 luglio 1993, n. 243, l’entità dell’ammontare dell’acconto predetto è stata stabilita nella misura dell’88 per cento della base assunta a riferimento.

L’aliquota prevista viene applicata ad un base determinabile secondo tre criteri, tra loro alternativi, ovvero:

1. metodo storico;
2. metodo previsionale;
3. metodo delle operazioni effettuate.

Tale procedura consiste nell’effettuare il versamento dell’acconto in misura pari all’88 per cento del tributo dovuto :

• nel mese di dicembre dell’anno precedente (ovvero 2002) a quello di riferimento per i contribuenti mensili;
• nel quarto trimestre dell’anno precedente (ovvero 2002) a quello di riferimento per i contribuenti trimestrali;
• nell’ultimo trimestre dell’anno precedente (ovvero 2002) a quello di riferimento per i contribuenti rientranti nell’ambito delle categorie speciali.

Contribuente in regime di liquidazione Iva mensile, situazione Dicembre 2002:

Vendite (Iva 20% compresa) Euro 1200,00

Acquisti (Iva 20% compresa) Euro 420,00

Iva esigibile (a debito) Euro 200,00

Iva detraibile (a credito) Euro 70,00

Si tratta di un metodo ipotetico, in quanto l’aliquota dell’88% viene applicata su un valore stimato: la base di riferimento, infatti, è rappresentata dall’importo dell’Iva che si prevede di dover versare o per il mese di dicembre o per l’ultimo trimestre 2003, rispettivamente nel caso di soggetti passivi mensili o trimestrali.

Esempio : Contribuente trimestrale

• primo trimestre Euro 3.000,00
• secondo trimestre Euro 2.000,00
• terzo trimestre : Credito Euro 1.000,00

In base ai documenti in possesso, oltre alle annotazioni già effettuate, nonché della stima delle operazioni (attive e passive) di competenza del periodo (effettuabili entro il 31 dicembre), si ipotizza la seguente situazione:

Vendite (Iva 20%) Euro 50.000,00

Acquisti (Iva 20%) Euro 30.000,00

Da ciò discende:

Iva esigibile (a debito) Euro 10.000,00

Iva detraibile (a credito) Euro 6.000,00

Tale metodo, residuale ai primi due, prevede per il soggetto passivo il versamento di un acconto pari al 100 per cento dell’IVA dovuta in base alle operazioni annotate rispettivamente:

• nei registri IVA delle fatture emesse (o nel registro IVA dei corrispettivi) ai fini della determinazione dell’IVA esigibile (ovvero a debito);
• nei registri Iva degli acquisti ai fini della determinazione dell’IVA detraibile (ovvero a credito).

Il periodo da considerare è il seguente:

• dal 1° al 20 dicembre 2003 per i contribuenti mensili;
• dal 1° ottobre al 20 dicembre per i contribuenti trimestrali.

Esempio: Contribuente mensile

Periodo da considerare: 1° dicembre - 20 dicembre

Cessioni di beni già annotate (Iva 20%) Euro 50.000,00

Cessioni di beni già fatturate, ma non

ancora rilevate nel registro Iva vendite(Iva 20%) Euro 20.000,00

Acquisti (Iva 20%) Euro 30.000,00

Da ciò discende:

Iva esigibile dalle fatture annotate (a debito) Euro 10.000,00

Iva esigibile dalle fatture da annotare (a debito) Euro 4.000,00

Iva detraibile (a credito) Euro 6.000,00

In tale ipotesi:

• se il cessionario ha iniziato l’attività nell’anno in corso non è tenuto a versare l’acconto Iva, in quanto privo del riferimento o parametro storico;
• se il cedente ha cessato l’attività nel periodo d’imposta in corso non sarà tenuto a porre i essere l’adempimento dell’acconto Iva se, ovviamente, ha comunicato la cessazione con effetto anteriore o uguale:

• al 30 Settembre, se contribuente trimestrale;
• al 30 Novembre, se soggetto mensile.

I contribuenti trimestrali che nel 2002 hanno eseguito le liquidazioni periodiche dell’Iva con cadenza mensile, qualora adottino il metodo storico, devono calcolare l’acconto applicando l’88% all’ammontare complessivo dei versamenti Iva effettuati negli ultimi tre mesi (ottobre – dicembre) 2002.

Diversamente, i contribuenti trimestrali 2002 che sono diventati mensili nel 2003, determinano l’acconto applicando l’88% su un terzo dell’Iva dovuta in sede di dichiarazione annuale per il 2002 (al lordo dell’acconto).

Rappresentano un esempio di applicazione del metodo previsionale o delle operazioni effettuate. Infatti, per effetto delle modifiche introdotte dal D.Lgs. n. 228/2001, rientrano attualmente nel regime speciale previsto dall’articolo 34 del D.P.R. n. 633/1972 anche alcune attività connesse (prima escluse) di manipolazione e trasformazione, per le quali ora è consentita la detrazione sugli acquisti con le percentuali forfetarie di compensazione, in genere più vantaggiose.

La società controllante provvede al versamento dell’acconto per tutte le società che partecipano alla liquidazione di gruppo, sommando algebricamente le risultanze a credito e a debito delle controllate in relazione a ciascuno dei metodi di calcolo ammessi.

I soggetti passivi IVA non residenti che nel corso del 2002 hanno comunicato (all’Ufficio Roma 6) l’identificazione diretta, prevista dal nuovo art. 35-ter del D.P.R. n. 633/1972, in sostituzione del rappresentante fiscale si realizza una sostanziale continuità nei riguardi degli stessi (che mantengono il numero di codice fiscale, pur cambiando la partita IVA): i parametri per il calcolo dell’acconto non subiscono alcuna modifica.

I contribuenti di tale categoria devono eseguire il versamento dell’acconto IVA in modo unitario, sommando algebricamente tutte le risultanze contabili del periodo di riferimento delle attività gestite.

In ipotesi di omesso o ritardato versamento secondo quanto previsto dall’articolo 13 del D.Lgs 18 dicembre 1997, n. 471, per cui si rende dovuta la sanzione amministrativa del 30% dell’ammontare non versato, oltre agli interessi moratori pari al tasso legale vigente (3%) con maturazione giorno per giorno.

Il contribuente può sanare la violazione avvalendosi dell’istituto del ravvedimento operoso (art. 13, D.Lgs. n. 472/1997) sia breve che lungo:

• Ravvedimento breve Se la regolarizzazione avviene entro 30 giorni dalla data in cui la violazione è stata commessa, allora è dovuta una sanzione ridotta ad un ottavo (1/8 di 30% = 3,75%), oltre agli interessi moratori;
• Ravvedimento lungo Se la regolarizzazione avviene entro il termine di presentazione della dichiarazione Iva inerente al periodo di imposta nel corso del quale la violazione è stata commessa, allora è dovuta la sanzione ridotta ad un quinto (1/5 di 30% = 6%), oltre agli interessi moratori.

1. per la quota di acconto versata in ritardo e per gli interessi moratori (calcolati con maturazione giorno per giorno) che vengono versati cumulativamente con il medesimo codice tributo, abbiamo:

• contribuenti mensili: 6013;
• contribuenti trimestrale: 6035.

1. per la sanzione amministrativa: 8904

Le somme dovute vengono versate con il modello F24.